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        現(xiàn)行稅制下“營改增”的必要性分析

        2015-10-15 01:01:08王素麗
        中國經(jīng)貿(mào) 2015年18期
        關(guān)鍵詞:必要性分析

        王素麗

        【摘 要】本文從我國稅制現(xiàn)狀和沿革出發(fā),探討了增值稅、營業(yè)稅并存的不合理性、“營改增”的推進(jìn)過程、未來中國稅制改革的趨勢,探討“營改增”的可行性迫切性,并用案例分析,淺顯易懂的闡述改革的必要性。

        【關(guān)鍵詞】“營改增”;必要性;分析

        營業(yè)稅改增值稅這一問題,李克強(qiáng)總理在幾年前就已提出。但由于營業(yè)稅涉及的面比較廣,尤其涉及到建筑房地產(chǎn)金融等國家?guī)讉€大的行業(yè),所以改革的步驟比較緩慢,分批分步的進(jìn)行,前期改革的重點是鐵路運輸郵政業(yè),之后交通運輸業(yè)全面進(jìn)行改革都繳納增值稅,現(xiàn)階段的重點和難點是建筑房地產(chǎn)和金融業(yè),但國家應(yīng)該也會在盡短的時間內(nèi),把營必增的改革進(jìn)行下去,從而完善我國的稅制。

        一、我國稅制現(xiàn)狀

        我國現(xiàn)行稅制經(jīng)過多次變革,特別是1994年進(jìn)行建國以來最大的一次稅制改革后,目前我國已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的,由多稅種組成的,流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體,財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等其他稅種相配合的復(fù)稅制體系。我國現(xiàn)行稅收制度設(shè)置的稅種,主要分為六大類:商品勞務(wù)稅類:增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等;所得稅類:企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅;財產(chǎn)稅類:房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車船使用牌照稅等;資源稅類:資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等;行為稅類:固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(停征)城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、屠宰稅(廢止)、筵席稅(停征)、車輛購置稅、耕地占用稅等;農(nóng)業(yè)稅類:農(nóng)業(yè)稅(廢止)、牧業(yè)稅(停征)等。

        改革開放以來,我國進(jìn)行了三輪規(guī)模較大的稅收制度的改革,即1983年至1984年的兩步“利改稅”;1994年的全面稅制改革和目前正在進(jìn)行的分步稅收改革。然而從稅收法律體系層面看,截止到2004年,現(xiàn)行有效的具有法律效力的規(guī)范性文件只有四部(一部程序法,三部實體法);具有行政法規(guī)效力的規(guī)范性文件有30部左右(大部分屬實體法);具有部門規(guī)章效力的規(guī)范性文件有50部左右;具有部門規(guī)章以下效力的規(guī)范性文件有5000部左右。中國稅收法律這種整體效力級次之低的現(xiàn)狀實屬世界罕見,這與憲法確立的我國要建立社會主義法治國家的最高準(zhǔn)則是不相適應(yīng)的。究其原因,主要是由于沒有處理好稅制改革與稅收立法的關(guān)系以及沒有確立評價稅制改革質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)所致。

        二、我國稅收制度的沿革

        中華人民共和國成立60多年來,隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,稅收制度的建立與發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程。大致上經(jīng)歷了以下幾個比較重要的歷史時期:

        1.1994年稅制改革

        (1)全面改革了流轉(zhuǎn)稅制,實行了以比較規(guī)范的增值稅為主體,消費稅、營業(yè)稅并行,內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制;(2)改革了企業(yè)所得稅制;(3)改革了個人所得稅制;(4)對資源稅、特別目的稅、財產(chǎn)稅、行為稅做了大幅度的調(diào)整。

        2.2003年以來的稅制改革

        2003年以來,相關(guān)部門按照十六屆三中全會提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”原則,積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅制改革。

        (1)基于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各稅種改革;(2)加強(qiáng)與改善民生的稅制改革。

        3.2008年以來新一輪的稅制改革

        2008年以來,圍繞著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加強(qiáng)與改善民生以及統(tǒng)一稅法適用,國家進(jìn)一步開展了一系列的稅制改革:

        (1)統(tǒng)一稅法適用的稅制改革;(2)基于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各稅種改革;(3)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)節(jié)能減排的稅制改革;(4)加強(qiáng)與改善民生的稅制改革;(5)營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革。

        2013年12月4日,國務(wù)院常務(wù)會議決定,從2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。2014年6月1日,電信業(yè)也納入了“營改增”試點范圍。

        三、營業(yè)稅改增值稅的必要性

        增值稅、營業(yè)稅并存的不合理性體現(xiàn)在以下幾個方面:增值稅和營業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條。將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外,對服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果。兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。

        1.營業(yè)稅改革的意義為以下幾個方面

        可以減少營業(yè)稅重復(fù)性征稅。在一定程度上完整和增值稅抵扣環(huán)節(jié),促進(jìn)和完善社會專業(yè)化的分工,從而會推動產(chǎn)業(yè)性融合。也會降低企業(yè)稅收上面的負(fù)擔(dān),有利于小型微利企業(yè)的發(fā)展壯大,擴(kuò)大就業(yè)。而增值稅的出口退稅,會增加服務(wù)業(yè)出口業(yè)務(wù)發(fā)展。

        2.營業(yè)稅改革的推進(jìn)過程

        第一階段,2012年,率先在部分行業(yè)、部分地區(qū)執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅的試點。

        第二階段,2013年8月1日起試點在全國范圍內(nèi)推開,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等。

        第三階段,2014年1月1日起,在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)“營改增”試點。主要針對陸路運輸中的鐵路運輸及郵政業(yè)中的郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

        第四階段,時機(jī)成熟以后,將現(xiàn)行的營業(yè)稅所有行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行營業(yè)稅改革。按照規(guī)劃,這一階段最快有望在“十二五”期間完成。

        3.未來中國稅制改革的趨勢

        (1)繼續(xù)推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅的試點工作,完善結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革;

        (2)加強(qiáng)和改善民生,研究個人所得稅制度的改革;

        (3)稅制改革的其他方向:保護(hù)生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展——環(huán)境稅;減輕收入分配不均,調(diào)節(jié)貧富差距——房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅。

        我國稅制進(jìn)一步改革應(yīng)本著推動國民收入分配格局調(diào)整、保障民生、完善結(jié)構(gòu)性減稅政策的原則來進(jìn)行。我國的稅收改革對投資者來講,既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。只有把握改革的動向,及早規(guī)劃、安排,才能規(guī)避風(fēng)險,獲得理想的投資利益。

        4.籌劃思路在實務(wù)案例中的運用

        【案例】陜西榆林宏偉空調(diào)安裝工程公司(以下簡稱:宏偉安裝公司)主要承接空調(diào)安裝、維修、保養(yǎng)和代購服務(wù),其中代購業(yè)務(wù)按空調(diào)價款加收1.5%的手續(xù)費。該公司負(fù)責(zé)人向稅務(wù)專家請教,其營業(yè)稅稅負(fù)太重,如何降低營業(yè)稅稅負(fù)。

        該稅務(wù)專家了解了公司的業(yè)務(wù)流程和當(dāng)年的收入指標(biāo)和營業(yè)稅稅金如下:安裝空調(diào)按距離遠(yuǎn)近和安裝空調(diào)價值確定安裝收費,空調(diào)價格的10%收費,外加距離超過5公里,每次收取上門服務(wù)費2%。利用和空調(diào)廠家的關(guān)系,為需要安裝的客戶代購空調(diào),實行代購和安裝一條龍服務(wù),代購手續(xù)費按空調(diào)價格另外收費1%。上述業(yè)務(wù)均通過合同予以規(guī)范。

        經(jīng)過抽查合同,發(fā)現(xiàn)1份大額合同,內(nèi)容如下:宏偉安裝公司與陜西西安尚明國際大廈股份公司(以下簡稱:尚明大廈)2010年12月簽訂了一份中央空調(diào)系統(tǒng)安裝合同,合同約定:宏偉安裝公司為尚明大廈安裝一條中央空調(diào),安裝合同總價為3885萬元,由宏偉安裝公司代尚明大廈購買安裝用中央空調(diào)系統(tǒng),價款為3500萬元,代購服務(wù)費35萬元,安裝勞務(wù)費為350萬元。

        安裝中央空調(diào)完工驗收合格后,尚明大廈一次性支付合同總價款3885萬元給宏偉安裝公司。稅務(wù)專家認(rèn)為該代購業(yè)務(wù)合同導(dǎo)致營業(yè)稅計稅依據(jù)居高不下,造成其營業(yè)稅稅負(fù)畸高。

        【案例籌劃分析】按稅法規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。納稅人從事裝飾勞務(wù)的,其營業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部價款和價外費用。

        按此規(guī)定,宏偉安裝公司代尚明大廈購買安裝用中央空調(diào)系統(tǒng)3500萬元構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值,宏偉安裝公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為:

        營業(yè)稅=3885×3%=116.55萬元。

        根據(jù)政策,只要安裝設(shè)備由建設(shè)方提供,安裝方僅僅負(fù)責(zé)安裝,則該設(shè)備就不作為營業(yè)稅的計稅依據(jù),因此對此案例進(jìn)行納稅籌劃安排:雙方充分溝通,可以由宏偉安裝公司給尚明大廈提供免費設(shè)備信息咨詢,將安裝費調(diào)整增加35萬元,這樣,宏偉安裝公司的收費金額仍是385萬元,尚明大廈支付的設(shè)備和安裝費用不變。雙方在簽訂合同時,不再將代購設(shè)備的內(nèi)容作為合同規(guī)定。

        這樣,根據(jù)稅法規(guī)定,設(shè)備3500萬元,不作為宏偉安裝公司營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

        應(yīng)納營業(yè)稅=385×3%=11.55(萬元)

        籌劃前和籌劃后,宏偉安裝公司的營業(yè)稅稅負(fù)由116.5萬元下降為11.55萬元。獲得稅收籌劃收益105萬元。

        所以,宏偉安裝公司應(yīng)該在稅務(wù)專家的建議下,在未來業(yè)務(wù)中,改變原來合同的簽訂內(nèi)容,將設(shè)備價款從合同中剔除,改代購為提供咨詢,以降低安裝合同的營業(yè)稅計稅依據(jù)。

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