馮莉

【摘 要】企業(yè)重組是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的一種選擇，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。本文立足于對企業(yè)重組及納稅籌劃的認(rèn)識，闡述了企業(yè)重組中納稅籌劃的途徑，并在此基礎(chǔ)之上，論述了企業(yè)重組中納稅籌劃應(yīng)注意的問題

【關(guān)鍵詞】企業(yè)重組；納稅籌劃；問題；實(shí)踐

一、前言

在新的歷史時期，基于企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的考慮，通過重組的方式，在一定程度上提高了企業(yè)的市場競爭力，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。但是，在企業(yè)重組中如何實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的納稅籌劃，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大的重要訴求。當(dāng)前，企業(yè)重組中納稅籌劃的途徑多樣化，但隨著相關(guān)法律法規(guī)的健全，逃避稅的空間日益狹窄。這樣一來，一方面強(qiáng)調(diào)企業(yè)要嚴(yán)格依照相關(guān)的法律法規(guī)，做到節(jié)稅的合法性和科學(xué)合理性；另一方面，針對不同的重組方式，科學(xué)選擇納稅籌劃方案。只有這樣，才能讓企業(yè)在重組中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，同時也實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營活動的零風(fēng)險。

二、企業(yè)重組及納稅籌劃概述

1.企業(yè)重組

在多元化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，企業(yè)依遵循關(guān)的法律法規(guī)、依照相關(guān)的市場規(guī)律，對企業(yè)進(jìn)行重組，以優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)組織形式，確保企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境之下，實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化。企業(yè)重組，是企業(yè)經(jīng)營權(quán)改變的過程，且重組的形式多樣化，如股權(quán)重組、合并、股份制改造和債務(wù)重組等，都是企業(yè)重組的常見形式。從一定層面而言，企業(yè)重組是企業(yè)基于可持續(xù)戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境的重要舉措。

2.納稅籌劃概述

納稅規(guī)劃是指，企業(yè)依照相關(guān)法律法規(guī)，依法統(tǒng)籌企業(yè)的納稅活動。在納稅規(guī)劃中，其主要包括四個方面：一是節(jié)稅籌劃，即企業(yè)充分利用國家的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最小化，進(jìn)而為企業(yè)獲取節(jié)稅效益；二是避稅籌劃，即納稅人利用稅法政策的漏洞，實(shí)現(xiàn)稅收利益的籌劃；三是涉稅零風(fēng)險籌劃，即納稅人在納稅行為中不存在任何風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營管理的有效性；四是轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃，即納稅人采用純經(jīng)濟(jì)的收單，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。其實(shí)，無論是避稅籌劃還是節(jié)稅籌劃，都需要在相關(guān)法律法規(guī)的范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)合法的節(jié)稅、避稅，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境，創(chuàng)造更多的稅收籌劃效益。

三、企業(yè)重組中納稅籌劃的途徑

1.有效利用稅務(wù)政策，提高納稅規(guī)劃的有效性

在納稅籌劃中，有效利用稅務(wù)政策是最基本的納稅籌劃途徑。在我國現(xiàn)行的稅收法律之中，為了更好地推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制定了諸多傾斜政策，以更好的激勵與促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。例如，我國的稅收優(yōu)惠政策、懲罰性稅率等，都是稅收政策傾斜的重要體現(xiàn)。因此，在企業(yè)重組中，應(yīng)嚴(yán)格依照國家的稅收制度，規(guī)范并領(lǐng)導(dǎo)納稅規(guī)劃行為，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)投資活動的科學(xué)選擇。

2.充分利用稅法中的稅基臨界點(diǎn)，有效減輕稅負(fù)

在現(xiàn)行的稅收法律中，設(shè)定了不同的稅收起征點(diǎn)，以更好地契合不同規(guī)模企業(yè)的實(shí)際情況。對于不同規(guī)模的企業(yè)，我國設(shè)定的起征點(diǎn)不同，甚至對于某些特定行業(yè)的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率、免稅等政策。因此，作為納稅企業(yè)，通過企業(yè)重組等手段，降低企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而在合法合規(guī)的前提之下，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的稅收效益。

3.科學(xué)利用一般性與特殊性稅務(wù)處理的差異性，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的

當(dāng)前，我國在企業(yè)重組納稅分為免稅重組和應(yīng)稅重組。因此，在一定情況之下，企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)的稅收法律，在不違背重組條件的前提之下，科學(xué)地實(shí)現(xiàn)免稅重組，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的。這種納稅籌劃舉措十分有效，是最為常見的途徑之一。在此節(jié)的闡述中，為強(qiáng)化說明一般性與特殊性稅務(wù)處理的差異性，筆者列舉了如下案例：

在2013年6月5日，A公司兼并虧損B公司。B公司在被A公司兼并知識，公司的賬面凈資產(chǎn)為“500萬元”，在評估之后，所確認(rèn)的價值為“550萬元”。B公司在2012年的虧損額度為“100萬元”。對于A公司，已發(fā)行面值為每股1元的2千萬股股票。在兼并B公司時，A公司選擇如下一種方案。需要特別說明的是，A公司兼并B公司符合特殊性稅務(wù)處理。

方案1：A公司以100萬元和150萬股兼并B公司；

方案2：A公司以10萬元和180萬股兼并B公司（說明，此時A公司股票的市值為：3元/股）

對于上述兩種方案，現(xiàn)在做如下分析：

選擇方案1：因?yàn)?50× 3÷ 550× 100%= 81.82%，所以A公司兼并B公司時的支付額小于交易支付總額的85%。這就說明，在兼并是，B公司的轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。對于A公司，計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價值為基礎(chǔ)確定，這樣一來為“550萬元”。

因此，在兼并的過程，所繳納所得稅為：（150×3+100-500）×25%=12.5萬元。A公司一年的稅后利潤為：（900-50）×（1-25%）=637.5萬元。在選擇方案1時，資金流出為135.86.

選擇方案2：由于1 8 0×3÷ 550× 100%=98.18%，所以B公司不需繳納轉(zhuǎn)讓所得稅。B公司取得A公司的10萬元，非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（550-500）×（10÷ 550） = 0.91萬元，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅=0.910×25%=0.2275萬元；甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅（900-22） × 25%=219.5萬元，第一年的稅后利潤= 900-219.5=680.5萬元，可供分配的股利 680.5×（1- 25%） = 510.375萬元。采用方案2，并購的現(xiàn)金流出為55.93萬元。

總之，科學(xué)利用一般性與特殊性稅務(wù)處理的差異性，可有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的，對于企業(yè)重組利益的最大化，起到十分重要的作用。

四、企業(yè)重組中納稅籌劃應(yīng)注意的問題

當(dāng)前，反避稅條款已十分的清晰，企業(yè)重組中納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)，不僅面臨諸多的現(xiàn)實(shí)問題， 而且法律法規(guī)的不斷完善，所允許的空間被壓縮。但是，企業(yè)重組中節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)仍是可能的，這主要在于科學(xué)合理的利用節(jié)稅渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組中的納稅籌劃。因此，在企業(yè)重組納稅規(guī)劃中，應(yīng)切實(shí)注意以下幾點(diǎn)問題，提高納稅籌劃的有效性：

1.狠抓落實(shí)納稅籌劃，提高企業(yè)重組利益的最大化

在多元化的市場環(huán)境之下，企業(yè)重組已成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要選擇。為落實(shí)好重組中的納稅規(guī)劃工作，應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化對納稅規(guī)劃的認(rèn)識，并立足于實(shí)際需求，建立專業(yè)化的籌劃隊(duì)伍，幫助企業(yè)重組中納稅規(guī)劃的狠抓落實(shí)。因此，企業(yè)應(yīng)注重納稅籌劃，并提高稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，為企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2.立足于重組方式，科學(xué)確定籌劃方案

當(dāng)前，企業(yè)重組的方式多樣化，對于不停地重組方式，所涉及的稅收等存在一定的差異性。因此，在實(shí)際的重組過程中，強(qiáng)調(diào)立足于重組方式，科學(xué)確定籌劃方案，確保企業(yè)在重組中的利益最大化。如上述案例，不同的兼并方式，所形成的經(jīng)濟(jì)利益是不同的。

3.制定風(fēng)險對策，強(qiáng)化外部溝通

在企業(yè)重組的過程中，涉及諸多方面的事情，這就需要制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的對策，確保企業(yè)在節(jié)稅的同時，能夠?qū)崿F(xiàn)零風(fēng)險。這就強(qiáng)調(diào)，企業(yè)一定要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行，并梳理良好的風(fēng)險意識，規(guī)范并約束自我行為。與此同時，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化與外部的溝通，建立在公開交流的前提之下，全面方位了解各方的實(shí)際情況。

五、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)重組是企業(yè)基于戰(zhàn)略發(fā)展的考慮，也是企業(yè)優(yōu)化資源配置的重要舉措。在企業(yè)重組中，納稅籌劃的開展與途徑，其主要的途徑有：（1）稅務(wù)政策的有效利用，規(guī)范并力、引導(dǎo)納稅行為；（2）充分利用稅法中的稅基臨界點(diǎn)，有效減輕稅負(fù)；（3）科學(xué)利用一般性與特殊性稅務(wù)處理的差異性，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的。

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