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        新會計準(zhǔn)則下會計獨(dú)立性思考

        2015-10-15 00:27:08申敏
        中國經(jīng)貿(mào) 2015年18期
        關(guān)鍵詞:獨(dú)立性會計準(zhǔn)則解決對策

        申敏

        【摘 要】會計獨(dú)立性對企業(yè)會計信息質(zhì)量具有重要影響,但是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際操作中,存在忽視會計獨(dú)立性的現(xiàn)象,導(dǎo)致企業(yè)會計獨(dú)立性問題越來越嚴(yán)重。2007年新會計準(zhǔn)則從宏觀上保證了會計獨(dú)立性。文章首先闡述了會計獨(dú)立性的涵義,分析了目前我國會計獨(dú)立性的現(xiàn)狀,同時探討了導(dǎo)致會計獨(dú)立性缺失的原因,進(jìn)而提出了解決會計獨(dú)立性缺失問題的對策。

        【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則;獨(dú)立性;解決對策

        一、會計獨(dú)立性的涵義以及我國會計獨(dú)立性現(xiàn)狀

        眾所周知,審計準(zhǔn)則對注冊會計師的獨(dú)立性做出了明確的要求和解釋,要求注冊會計師不僅需要保持形式上的獨(dú)立性,更要注重實質(zhì)獨(dú)立性。與審計獨(dú)立性一樣,會計獨(dú)立性會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。然而,我國會計準(zhǔn)則卻沒有對會計獨(dú)立性的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說明解釋。隨著近年來企業(yè)會計獨(dú)立性缺失現(xiàn)象日益嚴(yán)重,學(xué)術(shù)界開始對會計獨(dú)立性問題進(jìn)行了研究,主要從會計制度、會計環(huán)境以及會計人員行為等方面進(jìn)行了分析。研究發(fā)現(xiàn)會計獨(dú)立性會對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。綜合學(xué)術(shù)界對會計獨(dú)立性的研究得知,會計獨(dú)立性主要可以從微觀方面和宏觀方面這兩個角度進(jìn)行分析。微觀層面的會計獨(dú)立性是企業(yè)會計人員需要與經(jīng)理人員獨(dú)立。因為現(xiàn)代企業(yè)中存在嚴(yán)重委托代理問題,企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)不由同一人掌握,存在嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象,企業(yè)管理人員有時為了自身利益會做出一些有損企業(yè)整體價值的行為。而管理人員監(jiān)督并控制企業(yè)會計人員行為,這就有必要保持會計人員與管理人員獨(dú)立性。宏觀層面的會計獨(dú)立性是指會計準(zhǔn)則制定者在制定企業(yè)會計準(zhǔn)則時,要注重靈活性,使會計人員能夠根據(jù)自身具體經(jīng)濟(jì)活動做出合理的職業(yè)判斷,進(jìn)而為決策者提供更有用的會計信息,提高會計信息質(zhì)量??傊瑫嫪?dú)立性指會計主體在處理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,需要保持客觀、公正、公平原則,不受外界因素的影響,嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和相應(yīng)的制度進(jìn)行事務(wù)處理。

        會計信息質(zhì)量中的可靠性要求企業(yè)提供的會計信息必須真實可靠、內(nèi)容完整。然而,我國企業(yè)會計獨(dú)立性還存在很多問題。首先,會計主體獨(dú)立性缺失,企業(yè)會計人員受控于企業(yè)管理層,會計人員的任免、工資、福利、辭退以及晉升等都由企業(yè)管理層決定,這就會損害企業(yè)會計主體的獨(dú)立性,會計人員利益與管理人員對其認(rèn)可緊密聯(lián)系在一起,會計人員為了討好企業(yè)管理人員,可能做出一些違背企業(yè)會計準(zhǔn)則的行為,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會計行為獨(dú)立性喪失。其次,由于企業(yè)屬于一個群體,在具體會計核算過程中,外部因素不僅影響會計核算行為的獨(dú)立性,同時外部因素也會弱化對會計人員的監(jiān)督,造成會計人員違規(guī)亂紀(jì),導(dǎo)致一些腐敗甚至造假事件發(fā)生。比如:“銀廣夏”、“江西紙業(yè)”、“綠大地”等都是由于會計人員違反獨(dú)立性而造成了重大的企業(yè)造假事件。

        二、我國會計獨(dú)立性缺失的主要原因

        1.新會計準(zhǔn)則為企業(yè)會計核算帶來了挑戰(zhàn)

        2006年2月財政部頒發(fā)了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,當(dāng)年10月又頒發(fā)了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南,使得我國企業(yè)會計準(zhǔn)則跟上了國際會計準(zhǔn)則的步伐。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則能夠更加合理的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易的實證,同時新的企業(yè)會計準(zhǔn)則更具有靈活性,給企業(yè)管理人員和會計人員提出了更高的要求。新準(zhǔn)則規(guī)定會計人員必須注重會計信息質(zhì)量要求中的重要性原則,按照重要性原則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重要事項和交易進(jìn)行記錄和報告。但是,重要性原則的判斷需要依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷,這就使得會計人員不可避免的摻雜一些主觀因素在里面,同時也給企業(yè)管理人員提供了操縱會計信息的機(jī)會。同時,新準(zhǔn)則中增加了公允價值的概念,采用公允價值計量一般需要滿足兩個條件:一是存在活躍的交易市場;二是企業(yè)能夠從交易市場中獲得同類或者類似交易的市場價格和相關(guān)信息,而哪些交易又屬于類似交易呢?需要會計人員或者管理人員進(jìn)行主管判斷,無疑就給管理人員留下了利潤操縱的空間。使得會計獨(dú)立性受到影響,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)提供給外部信息使用的信息質(zhì)量受到相應(yīng)的影響。

        2.企業(yè)監(jiān)督體系不健全

        從我國企業(yè)體制來講,公司中的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會,依次是企業(yè)董事會、總經(jīng)理等。而企業(yè)會計一般屬于隸屬于財務(wù)副總經(jīng)理,地位一般比較低。正是由于企業(yè)會計地位低下,使得企業(yè)可能對會計職能存在認(rèn)識不足現(xiàn)象,這樣一方面不利于對會計進(jìn)行有效科學(xué)的管理;另一方面,管理人員可能通過施壓于會計的方式來進(jìn)行企業(yè)利潤操縱,進(jìn)而喪失會計獨(dú)立性。其次,企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制不健全也是造成會計獨(dú)立性喪失的一個原因,稅務(wù)、審計、工商等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏有效的溝通,他們往往獨(dú)立進(jìn)行相關(guān)的檢查工作,企業(yè)就會借此機(jī)會通過設(shè)立多個賬套的方式來應(yīng)付其監(jiān)督檢查工作,進(jìn)而造成會計信息扭曲現(xiàn)象發(fā)生。再次,有的企業(yè)缺乏內(nèi)部審計制度,即使設(shè)立內(nèi)部審計部門,有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,但是內(nèi)部審計人員由會計人員來擔(dān)任,內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性,使得內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度形同虛設(shè),嚴(yán)重影響了會計獨(dú)立性。

        3.注冊會計師審計質(zhì)量不高

        在企業(yè)審計中,注冊會計師審計的獨(dú)立性最強(qiáng),然而,現(xiàn)實中許多企業(yè)造假事件都和會計師事務(wù)所息息相關(guān),當(dāng)被審計單位為注冊會計師提供超額經(jīng)濟(jì)利益時,會計師事務(wù)所會不顧自己的使命,受被審計單位經(jīng)濟(jì)誘惑,與被審計單位一起串通,出具虛假財務(wù)報告。例如:美國安然公司,從其造假事件中得到,其造假行為不僅僅涉及到企業(yè)會計人員,安達(dá)信會計師事務(wù)所也是這次造假事件中的一方,由此我們可以看出,由于存在會計師事務(wù)所掩蓋企業(yè)虛假信息的行為,企業(yè)才無后顧之憂的去破壞會計獨(dú)立性,進(jìn)而使得企業(yè)造假行為變得越來越瘋狂。

        三、會計獨(dú)立性缺失的解決對策

        1.健全和完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度

        在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中,往往會因為受到外界因素干擾而做出一些財務(wù)造假行為,影響會計信息的質(zhì)量。目前,企業(yè)會計管理制度對會計獨(dú)立性做出了要求,但是并沒有專門明確規(guī)定會計獨(dú)立性的原則,也就是說不存在健全的法律法規(guī)來保障會計獨(dú)立性。因此,在企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度中應(yīng)該明確規(guī)定會計獨(dú)立性的要求,使會計人員在會計實務(wù)操作中能夠有法可依,排除各種外界因素的影響,從而保證所提供的會計信息準(zhǔn)確、可靠。同時,會計準(zhǔn)則制定者在制定具體的規(guī)則時,對一些會計政策和會計估計的適用條件做出詳細(xì)說明和進(jìn)一步細(xì)化,減少企業(yè)管理人員進(jìn)行自主選擇的機(jī)會,進(jìn)而可以預(yù)防其機(jī)會主義行為發(fā)生,減少財務(wù)造假事件發(fā)生的機(jī)率。

        2.提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)

        提高會計獨(dú)立性,不僅需要健全會計制度和規(guī)范管理,更重要的是提高企業(yè)會計行為的獨(dú)立性,因為會計制度是否能夠有效發(fā)揮作用,要通過會計人員對企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動的處理來實現(xiàn)。因此,要保障會計獨(dú)立性,一方面需要完善法規(guī);另一方面,需要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì),提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)的途徑就是加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)工作,使其能夠跟上會計準(zhǔn)則變化的步伐。同時,要提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì),在實際業(yè)務(wù)操作中,嚴(yán)格按照財務(wù)法規(guī)做賬,堅持客觀、獨(dú)立原則,不存私心,以提高企業(yè)經(jīng)營效率為目的,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

        3.提高企業(yè)監(jiān)督力度和審計質(zhì)量

        要保證企業(yè)會計行為按規(guī)范操作、按法律執(zhí)行,必須完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,提高企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督力度。首先,企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展,設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計部門,定期對企業(yè)會計計量、記錄、報告等情況進(jìn)行監(jiān)督調(diào)查,履行其監(jiān)督職能。其次,外部監(jiān)督部門應(yīng)該有效進(jìn)行溝通,保證其監(jiān)督的有效性,通過監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)問題并提出進(jìn)一步規(guī)范行為的措施。再次,注冊會計師在對企業(yè)進(jìn)行審計時,應(yīng)該嚴(yán)重遵守職業(yè)道德要求,恪守獨(dú)立、客觀原則,運(yùn)用其專業(yè)素養(yǎng)對被審計單位出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

        四、結(jié)論

        綜上所述,我們可以看出,會計獨(dú)立性是一個值得研究的重要問題,隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,企業(yè)業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜,就需要對會計獨(dú)立性提出更好的要求,一方面需要完善會計法規(guī)制度;另一方面要不斷強(qiáng)化會計人員素質(zhì)培養(yǎng),同時,要重視企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督質(zhì)量和企業(yè)審計質(zhì)量,這樣才能促進(jìn)企業(yè)更好、更快的發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

        [1]劉博,倪山崗.會計獨(dú)立性研究[J],商品與質(zhì)量(前沿觀察),2014(2)

        [2]劉朋.企業(yè)會計獨(dú)立性綜合評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J],統(tǒng)計與決策,2013(7)

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