錢萍

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施，同時(shí)也是影響當(dāng)前企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，尤其中小企業(yè)的內(nèi)部控制更是企業(yè)持續(xù)發(fā)展必不可缺少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文分析了當(dāng)前中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中內(nèi)部控制的重要意義，探討了內(nèi)部控制在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中普遍存在的的問題，并針對(duì)這些問題明確提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中內(nèi)部控制的重要地位

從內(nèi)部控制的發(fā)展來看，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度在較高的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)條件下，客觀地要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部管理高度重視內(nèi)控，不能把內(nèi)部控制僅限于會(huì)計(jì)審計(jì)的范疇，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天中小企業(yè)如果依然漠視有效內(nèi)部控制的重要性，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展舉步維艱。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往非常重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，輕視甚至漠視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。實(shí)際工作中經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)能夠直觀地通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)反映，而企業(yè)內(nèi)部管理價(jià)值并不能直觀表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)效益上，但它如影隨形聚成一種力量時(shí)刻促進(jìn)或者抑制企業(yè)的發(fā)展，可以說任何企業(yè)的發(fā)展歸根結(jié)底都是這兩大方面共同影響的結(jié)果。一個(gè)企業(yè)要想壯大要想得到長(zhǎng)期穩(wěn)健的發(fā)展就必須認(rèn)真重視企業(yè)內(nèi)部建設(shè)。

內(nèi)部控制是保障資本市場(chǎng)持續(xù)發(fā)展的重要手段，有效的內(nèi)部控制是企業(yè)的管理手段，更是公司自理的手段。中小企業(yè)為保證各項(xiàng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制系統(tǒng)越完善更能促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理日趨合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)信息完整真實(shí)，有利于提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？梢哉f內(nèi)部控制管理工作好與壞，直接影響到企業(yè)的發(fā)展和存亡。

二、 目前中小企業(yè)在內(nèi)部控制上普遍存在的問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

我國(guó)對(duì)內(nèi)控控制的規(guī)定辦法已經(jīng)普及深入推廣，對(duì)推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。但是很多中小企業(yè)管理者因理念和個(gè)人視野限制， 總是輕視企業(yè)內(nèi)部控制，甚至對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制還沒有概念，如新型的經(jīng)濟(jì)犯罪、攜巨額公款外逃、挪用公款、投資失敗、呆賬逐年增多，最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不到位，內(nèi)部控制在很多中小企業(yè)扔然是停留在制度大家有，拿來看不執(zhí)行，無足輕重。

2.內(nèi)部控制環(huán)境不合理

有些有限公司雖設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但并沒有形成有效的制衡機(jī)制，有的董事會(huì)成員思想渙散業(yè)務(wù)水平不高，開會(huì)習(xí)慣于附和管理者，體現(xiàn)充分信任，完全按照管理者的思想意志制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，對(duì)具體運(yùn)作撒手不管，總經(jīng)理全權(quán)處理全部事務(wù)，從而造成總經(jīng)理個(gè)人高度集權(quán)，責(zé)任集體分擔(dān)，董事會(huì)徹底失去控制權(quán)。有的董事會(huì)成員與經(jīng)營(yíng)班子成員相互兼職，沒法發(fā)揮制衡作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制效率不高。有的公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理名義上分開，實(shí)際指揮權(quán)利董事長(zhǎng)大權(quán)獨(dú)攬，管理和執(zhí)行不分離，股東會(huì)、董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)所召開會(huì)議大都是走過場(chǎng)，各自無法起到應(yīng)有作用。很多中小公司為了提高工作效率，不論大小業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)甚至重大投資項(xiàng)目和大額預(yù)付款的支付都滿足于一言堂、一支筆快速運(yùn)作，根本不按內(nèi)控規(guī)定程序過流程進(jìn)行決策，最終給企業(yè)造成了不可彌補(bǔ)的損失，這方面的教訓(xùn)屢見不鮮。重視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，董事會(huì)成員提高自身業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)知識(shí)水平，群策群力真正發(fā)揮董事會(huì)的作用、才能使股東的利益得到真正的保護(hù)。

3.內(nèi)部控制制度不夠完善

（1）投資項(xiàng)目缺乏論證程序。不少中小企業(yè)不滿足專注于做優(yōu)做強(qiáng)而是喜好追求做大做強(qiáng)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域謀求拓寬，在不熟悉的項(xiàng)目上投資發(fā)展 ，由于變化比不上計(jì)劃使得原有內(nèi)控制度不夠完善，加之淡薄內(nèi)控理念，在投資活動(dòng)前，缺乏可觀有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。投資時(shí)機(jī)選擇不當(dāng)，沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，違背正常的投資決策和審批程序，就會(huì)加大投資損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)。本企業(yè)或合同對(duì)方當(dāng)事人沒有恰當(dāng)履行合同中約定的義務(wù)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損。日常工作中必須注重對(duì)合同執(zhí)行完成情況及效果的及時(shí)檢查，督促對(duì)方如期執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行，一旦發(fā)現(xiàn)違約可能，應(yīng)立即采取相應(yīng)措施，降低違約損失。

（3）企業(yè)制度不健全，尤其會(huì)計(jì)制度流于形式。很多中小企業(yè)的內(nèi)控管理只是滿足于重視上下級(jí)之間的管理控制，嚴(yán)重缺失橫向的各部門業(yè)務(wù)有效交流，完全輕視橫向部門之間的監(jiān)督。企業(yè)的激懲機(jī)制不健全，可能造成行為人利用職權(quán)做出損公肥私的事情，因?yàn)闆]有達(dá)到明確的獎(jiǎng)懲優(yōu)秀員工會(huì)逐漸喪失工作的熱情趨同一致。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制有效措施

1.優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)的持續(xù)發(fā)展首要依靠良好的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)需要一個(gè)企業(yè)內(nèi)部良好的內(nèi)控環(huán)境促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)暢捷有序的進(jìn)行。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的手段。必須做到全員明確內(nèi)部控制既是一種手段更是一種管理思想，事關(guān)重大人人有責(zé)人人遵守。在經(jīng)營(yíng)管理中要切實(shí)發(fā)揮股東會(huì)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用，深入貫徹執(zhí)行既定的內(nèi)控制度，各施其職，各盡其力，共同營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，遵從內(nèi)部控制制度來管人管事，以期最大限度地規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

2.加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督

眾人皆知“不相容職務(wù)相分離”是企業(yè)內(nèi)控制度的重要原則，是企業(yè)內(nèi)控最基本的要求。人們已經(jīng)關(guān)注到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的不相容職務(wù)相分離，卻對(duì)投資管理和業(yè)務(wù)管理中的不相容職務(wù)相分離沒能引起足夠的重視甚至忽略。防止企業(yè)業(yè)務(wù)員會(huì)計(jì)員與其他企業(yè)串通簽訂對(duì)本企業(yè)不利的合同有必要對(duì)合同談判與審批職務(wù)相分離，合同審批與執(zhí)行職務(wù)相分離，采購(gòu)與付款崗位相分離等等。千里之堤潰于蟻穴，強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)相分離是企業(yè)內(nèi)部控制高效運(yùn)行的重要保障。此外有條件的企業(yè)應(yīng)該增設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度。充分發(fā)揮內(nèi)控、審計(jì)、會(huì)計(jì)三駕馬車的作用，更好地加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督。

3.健全內(nèi)控制度

大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)局限于反饋控制，結(jié)果往往已經(jīng)發(fā)生嚴(yán)重問題，效益趨向失控。反饋控制已是亡羊補(bǔ)牢為時(shí)已晚，惡性循環(huán)，下次依舊還是事后補(bǔ)救，損失不可避免。可見反饋控制絕不是最好控制，要收到內(nèi)控實(shí)效，就要克服因時(shí)間延遲信息過期所帶來的弊病，根本的就是要實(shí)行預(yù)先控制。重點(diǎn)在于企業(yè)投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和分析。同時(shí)時(shí)刻保證信息準(zhǔn)確暢通。中小企業(yè)應(yīng)用控制時(shí)刻離不開信息，企業(yè)信息溝通渠道不靈敏勢(shì)必造成企業(yè)對(duì)各種新問題和挑戰(zhàn)反映遲鈍，貽誤戰(zhàn)機(jī)。提高企業(yè)的市場(chǎng)反映能力和抗擊打能力必須依靠真實(shí)準(zhǔn)確及時(shí)的信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，否則企業(yè)盲目經(jīng)營(yíng)下去，很難實(shí)現(xiàn)盈利。

4.提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力

財(cái)會(huì)部門要從目前核算監(jiān)督的角色轉(zhuǎn)向服務(wù)為主，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用，要以極強(qiáng)的責(zé)任心和使命感服務(wù)好業(yè)務(wù)，要幫助企業(yè)守住企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的大門，在管理者的鼎力支持下做嚴(yán)控的執(zhí)行者。而嚴(yán)控就要做到控前、控中、控后分三步核算。并且財(cái)會(huì)工作要融入到業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全程信用風(fēng)險(xiǎn)的3道門控制中去。首先是事前控制做到加強(qiáng)對(duì)客戶的資信管理。其次是事中控制對(duì)客戶進(jìn)行嚴(yán)格的資信調(diào)查和信用評(píng)估。事中控制是整個(gè)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心，對(duì)重大項(xiàng)目有條件的企業(yè)最好要有財(cái)會(huì)人員、業(yè)務(wù)人員和法律人員組成專職的管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。再者事后控制就是應(yīng)收賬款的管理，但凡拖欠愈久的賬款幾乎都難以全額收回賬款。對(duì)于逾期的賬款，要制定付款時(shí)間表，并增加追賬的次數(shù)。一旦催收無效形成過期有必要通過法律程序予以解決。追求安全收購(gòu)安全銷售，把預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款的管理納入風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)的重要措施。

5.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)偏好的管理者更不能隨心于控制欲和豪氣用事，不能把會(huì)計(jì)的作用僅限定在于如何算賬使企業(yè)少交稅。優(yōu)秀的管理者更要樹立現(xiàn)金為上的觀點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)追求現(xiàn)金流和盈利的增長(zhǎng)。有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制離不開管理者的支持和參與，管理者應(yīng)該切實(shí)支持從財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)的角度實(shí)施有效的內(nèi)控制度，步步為營(yíng)，避免為盲目追求業(yè)績(jī)不顧財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)行為，以免給企業(yè)造成損失。管理者更應(yīng)該帶頭遵紀(jì)守法和嚴(yán)格內(nèi)控，要清楚的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制并不是限制權(quán)力和不聽指揮的問題，它控制的是風(fēng)險(xiǎn)，因此任何人的審批權(quán)力都不能凌駕于內(nèi)控之上。尤其是控制全局的管理者，不僅要注重現(xiàn)實(shí)，更要預(yù)測(cè)未來變化，以預(yù)防可能出現(xiàn)的偏差，樹立內(nèi)控長(zhǎng)遠(yuǎn)思想。管理者的素養(yǎng)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，管理者帶頭守住風(fēng)險(xiǎn)的門戶，可以加速企業(yè)內(nèi)部控制的全員實(shí)行，從而促進(jìn)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

中小企業(yè)公司還應(yīng)該倡導(dǎo)“以人為本”的企業(yè)理念，建立健全良好的企業(yè)文化氛圍，使全體員工目標(biāo)明確，觀念趨同，高度忠誠(chéng)企業(yè)，激發(fā)自我學(xué)習(xí)提高工作水平的持續(xù)動(dòng)力，迸發(fā)工作激情，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，保證企業(yè)內(nèi)部的控制措施有效實(shí)行實(shí)效最大化。

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