□文/張葦葦

（恒大地產(chǎn)集團(tuán)石家莊有限公司河北·石家莊）

作業(yè)成本法在電商企業(yè)物流成本控制中的應(yīng)用

□文/張葦葦

（恒大地產(chǎn)集團(tuán)石家莊有限公司河北·石家莊）

［提要］近幾年，隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電子商務(wù)企業(yè)迅速崛起，物流行業(yè)得到快速發(fā)展，對于電商企業(yè)來說加強(qiáng)企業(yè)的物流成本控制是重中之重。本文分析電商企業(yè)物流成本控制中應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性，建立成本核算系統(tǒng)，以期提高企業(yè)經(jīng)營效率。

作業(yè)成本法；電子商務(wù)；物流成本

收錄日期：2015年7月23日

一、作業(yè)成本法相關(guān)理論

作業(yè)成本法又叫ABC（Activity-Based Costing）法，將作業(yè)作為成本核算的根本，是指企業(yè)按資源動(dòng)因?qū)⑾牡馁Y源分配到作業(yè)，再將分配的作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因分配給成本對象的核算方法。

（一）作業(yè)成本法應(yīng)用原理。ABC成本法原理是成本驅(qū)動(dòng)因素論，即企業(yè)制造費(fèi)用產(chǎn)生是其生產(chǎn)過程中所必需的不同作業(yè)的結(jié)果，而發(fā)生的多少與生產(chǎn)的產(chǎn)量無關(guān)，核算方法將生產(chǎn)成本與這些成本的原因聯(lián)系在一起，如對運(yùn)輸成本的產(chǎn)生主要是運(yùn)輸距離消耗的成本，因?yàn)槭沁\(yùn)輸距離驅(qū)動(dòng)了動(dòng)力的消耗，產(chǎn)品的成本和價(jià)值不是孤立存在的，而是由于各個(gè)資源和費(fèi)用共同作用的結(jié)果即“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，所以通過資源動(dòng)因把生產(chǎn)過程中消耗的資源分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，然后將成本根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品成本，從而使各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本與產(chǎn)出緊密相關(guān)。并且不同作業(yè)中心的成本按其作業(yè)動(dòng)因的實(shí)際消耗分配，大大增強(qiáng)了成本信息的正確性。

（二）與傳統(tǒng)成本法比較研究

1、產(chǎn)生背景不同。傳統(tǒng)成本法適用于社會比較落后的時(shí)候，生產(chǎn)廠商主要依靠勞動(dòng)力來推動(dòng)生產(chǎn)，產(chǎn)品供不應(yīng)求，間接費(fèi)用較少的情況，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致市場上產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，進(jìn)而加劇市場競爭力，為了適應(yīng)顧客個(gè)性化、多樣化的需求，公司必須改變其生產(chǎn)模式，傳統(tǒng)的少品種機(jī)械化生產(chǎn)水平提高，生產(chǎn)廠商發(fā)生的直接費(fèi)用減少，財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用和間接費(fèi)用增加，利用原來的傳統(tǒng)成本法來分配企業(yè)成本已經(jīng)不夠準(zhǔn)確，造成信息失真，作業(yè)成本法逐漸產(chǎn)生。

2、分配的標(biāo)準(zhǔn)不同。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在分配方法上的主要不同是間接費(fèi)用的分配方式的改變，在傳統(tǒng)核算法下，即使該產(chǎn)品沒有涉及制造費(fèi)用，也將其費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，沒有將實(shí)際消耗與產(chǎn)生的費(fèi)用建立聯(lián)系，分配的準(zhǔn)確性較差。ABC成本法以資源的消耗為根本，以確定的成本標(biāo)的為標(biāo)準(zhǔn)，按作業(yè)中心搜集成本，按不同作業(yè)動(dòng)因分配到不同的產(chǎn)品中，使分配的費(fèi)用和計(jì)算的成本進(jìn)行產(chǎn)品對象化。

兩種成本核算方法的區(qū)別，作業(yè)成本法不但能提供較為詳細(xì)的成本信息，而且計(jì)算結(jié)果與傳統(tǒng)成本法也不相同，在上例中A產(chǎn)品制造成本被高估，B產(chǎn)品的制造成本被低估，不能體現(xiàn)產(chǎn)品的真實(shí)成本，影響管理者對成本的有效控制。

傳統(tǒng)成本法在計(jì)算時(shí)選用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)對制造費(fèi)用進(jìn)行分配，簡化了生產(chǎn)過程中的復(fù)雜性，沒有考慮生產(chǎn)技術(shù)含量的不同，與生產(chǎn)過程的聯(lián)系性較弱，采用作業(yè)成本法計(jì)算分配制造費(fèi)用要詳細(xì)的分析每一項(xiàng)作業(yè)的活動(dòng)，然后確定各作業(yè)動(dòng)因，按各個(gè)作業(yè)的動(dòng)因?qū)Ω髯鳂I(yè)活動(dòng)分配制造費(fèi)用，這種方法能更準(zhǔn)確的分配制造費(fèi)用，更有利于管理者制定經(jīng)營計(jì)劃。

二、作業(yè)成本法在電商物流企業(yè)中的應(yīng)用

（一）電商企業(yè)物流。電子商務(wù)是指基于互聯(lián)網(wǎng)等電子工具所進(jìn)行的買賣交易，包括貨物交易，服務(wù)交易、等交易雙方互不相見，通過在線選購商品，進(jìn)行交流，支付以達(dá)到買賣的目的，是一種新型的商業(yè)模式。

物流是指將產(chǎn)品從產(chǎn)品的生產(chǎn)地或銷售地運(yùn)往目的地的過程中發(fā)生的一系列活動(dòng)，電子商務(wù)物流是指顧客在完成在線購買后，廠家為其訂單進(jìn)行出貨、包裝，搬運(yùn)、運(yùn)輸?shù)戎敝恋竭_(dá)顧客手中的全過程，電子商務(wù)物流由自營配送模式、第三方物流配送模式、共同配送模式三種模式構(gòu)成。

（二）電商企業(yè)物流成本

1、物流成本構(gòu)成。物流成本即在物流活動(dòng)中產(chǎn)生的一切能用貨幣表現(xiàn)的費(fèi)用，成本即包括實(shí)際消耗的經(jīng)濟(jì)資源，也包括機(jī)會成本。按其物流環(huán)節(jié)可將其物流成本進(jìn)行劃分如表1所示。（表1）

2、電商物流成本特征分析

第一，間接成本較大。因?yàn)槲锪魇且环N服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是對貨物空間的轉(zhuǎn)移，所以物流成本沒有實(shí)際資源的消耗，其直接費(fèi)用較少，如直接材料和直接人工等，有的電商物流企業(yè)甚至沒有發(fā)生，主要成本表現(xiàn)在裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、儲存費(fèi)等間接成本，所以間接成本較大。

表1　物流成本構(gòu)成

第二，成本分配困難。電商企業(yè)物流成本中包含的間接費(fèi)用較多，直接費(fèi)用少，使用傳統(tǒng)的按單一的標(biāo)準(zhǔn)分配物流成本，結(jié)果不夠準(zhǔn)確，會計(jì)信息容易失真，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否適當(dāng)對成本的準(zhǔn)確性有很大影響，所以成本分配比較困難。

三、作業(yè)成本法電商物流成本核算系統(tǒng)的建立

（一）定義電商物流成本的作業(yè)，明確作業(yè)中心。定義作業(yè)，是構(gòu)建作業(yè)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，定義作業(yè)要確定那些在生產(chǎn)過程中所占的主要作業(yè)然后進(jìn)一步劃分，定義作業(yè)的方法有兩種：

1、調(diào)查表法。這是通過向全體員工發(fā)放調(diào)查表，分析歸納調(diào)查表來確定主要作業(yè)。通過調(diào)查表能夠反映出作業(yè)中實(shí)際消耗的資源的比例，進(jìn)而來判斷哪些是主要作業(yè)、哪些是無關(guān)緊要的作業(yè)。

2、座談法。這是通過從部門經(jīng)理了解信息，整體確認(rèn)一個(gè)部門的作業(yè)。在電商企業(yè)物流中主要由運(yùn)輸、儲存、裝卸、信息、配送、流通加工、包裝，所以大致可以定義7個(gè)主要作業(yè)即運(yùn)輸作業(yè)、儲存作業(yè)、搬運(yùn)裝卸作業(yè)、信息作業(yè)、配送作業(yè)、流通加工作業(yè)、包裝作業(yè)。

（二）歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用。資源是指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來源，企業(yè)的資源包括直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，資源是在作業(yè)消耗的基礎(chǔ)上界定的，每個(gè)作業(yè)都要消耗一定的資源，對于與作業(yè)無關(guān)的資源可以在物流成本中去除，本步驟主要工作是收集、確定資源消耗。資源費(fèi)用項(xiàng)目一般可以從生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)用途出發(fā)進(jìn)行劃分，確定電商物流服務(wù)過程中消耗的資源，電商物流企業(yè)的資源費(fèi)用主要包括人工費(fèi)、房屋折舊費(fèi)、車輛折舊費(fèi)、包裝材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，通過歸集各個(gè)資源費(fèi)用的消耗情況確定作業(yè)的資源消耗。

（三）確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)成本庫。作業(yè)成本法的應(yīng)用原理即作業(yè)消耗資源，對于只消耗一種資源的作業(yè)是不需要分配的，只有對那種為多項(xiàng)作業(yè)共同消耗的資源才需要分配，常見的資源動(dòng)因有人工工時(shí)、次數(shù)、面積、材料損耗量等，電商企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體資源消耗情況，確定資源動(dòng)因，根據(jù)資源動(dòng)因，計(jì)算動(dòng)因分配率，然后將資源分配到作業(yè)成本庫。

（四）確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)分配到最終產(chǎn)品。產(chǎn)品的產(chǎn)量與作業(yè)的消耗量緊密相關(guān)，如機(jī)器生產(chǎn)作業(yè)的成本動(dòng)因是機(jī)器的生產(chǎn)工時(shí)，包裝作業(yè)的成本動(dòng)因是直接人工工時(shí)，但是有的作業(yè)動(dòng)因不是特別明確，應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)的實(shí)際消耗量確定，如運(yùn)輸作業(yè)，如果運(yùn)輸?shù)睦锍滩罹嗖淮?，則可以把運(yùn)輸次數(shù)作為成本動(dòng)因，如果運(yùn)輸距離相差大，則可以將人工工時(shí)作為成本動(dòng)因。

主要參考文獻(xiàn)：

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