孫金友

摘 要：企業(yè)作為一個獨立的承載經(jīng)營行為和經(jīng)濟(jì)活動的主體，從其誕生之日起，就產(chǎn)生了涉稅的風(fēng)險義務(wù)，并且這種風(fēng)險和義務(wù)會伴隨著企業(yè)的整個生命周期，直至企業(yè)消亡即注銷清算為止。本文就企業(yè)整個生命周期的各個不同階段所面臨的涉稅風(fēng)險進(jìn)行闡述，揭示企業(yè)不同階段應(yīng)考慮的涉稅風(fēng)險和應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)生命周期；涉稅風(fēng)險

初創(chuàng)期：初創(chuàng)期就是企業(yè)開始設(shè)立的階段，這個階段首要考慮的是注冊地的選取，這時要綜合考慮注冊地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收環(huán)境，如果注冊地當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)眾多、當(dāng)?shù)囟愒春茇S富，則企業(yè)的稅收環(huán)境則相對寬松些，如果稅源很稀缺，則企業(yè)就會成為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)重點監(jiān)管的對象，注冊地的選取直接決定了企業(yè)的成長環(huán)境和稅收環(huán)境，必須謹(jǐn)慎考慮和選擇。

注冊地確定后就是要進(jìn)行企業(yè)名稱核準(zhǔn)、營業(yè)執(zhí)照辦理、組織機(jī)構(gòu)代碼證辦理、稅務(wù)登記證辦理、銀行開戶許可證辦理等事項。而在最初的企業(yè)名稱核準(zhǔn)時，要填寫并提交擬設(shè)立企業(yè)的法人代表、經(jīng)營范圍、股東構(gòu)成及出資情況等信息，由于從2014年3月1日起，注冊資本實行認(rèn)繳制，不在執(zhí)行原來的實繳制，從股東的角度講，暫時沒有了實繳出資的壓力，于是就想當(dāng)然的把新公司做大、做強(qiáng)，把注冊資本填寫的比較大，以彰顯企業(yè)的實力，殊不知，認(rèn)繳制對注冊資本也是由實繳要求的，要求在公司章程中予以明確，另一方面，注資資本認(rèn)繳金額過大，也會有可能導(dǎo)致多繳納實收資本的印花稅，雖然稅法規(guī)定印花稅的征收對象是實收資本部分，但由于實行認(rèn)繳制后，多數(shù)企業(yè)都取消了驗資，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不好界定實繳資本的到位時間，于是乎就簡單、武斷地要求企業(yè)按認(rèn)繳資本繳納印花稅，相當(dāng)于把后期應(yīng)該分期繳納的印花稅提前一次性繳納了，雖然這種征收方式存在欠妥當(dāng)?shù)牡胤?，但現(xiàn)實中的確存在這種情況，所以企業(yè)必須在設(shè)立階段確定認(rèn)繳的注冊資本金額時，要考慮印花稅繳稅的風(fēng)險。

企業(yè)辦理完畢名稱預(yù)核準(zhǔn)后，企業(yè)就要以核定的單位名稱與房東簽署房屋租賃合同，以及新企業(yè)的公司章程和關(guān)于發(fā)起設(shè)立公司的股東會決議。這里房屋租賃合同的擬定，要考慮涉稅風(fēng)險，房租金額和租賃面積要恰當(dāng)、要貼近實際，因為在公司設(shè)立后要按租賃面積繳納土地使用稅。企業(yè)在準(zhǔn)備好公司章程、股東會決議和房屋租賃合同后，就可以領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照了，然后依次辦理刻章、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證和開戶許可證等手續(xù)。而在辦理稅務(wù)登記證環(huán)節(jié)，地稅局會有可能根據(jù)房屋租賃協(xié)議的租賃面積，要求公司繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，這也是需要考慮的一個涉稅風(fēng)險點?？傊谄髽I(yè)設(shè)立階段重點考慮的是注冊地的選取和注冊資本金的印花稅以及辦公用房土地使用稅問題。

成長期：公司設(shè)立后，就可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申購發(fā)票，開展業(yè)務(wù)了，由于企業(yè)經(jīng)營范圍的不同，導(dǎo)致各企業(yè)所涉及的稅種有所差異，但是守法、誠信經(jīng)營，依法納稅將是所有企業(yè)的立足之本，我們通常講企業(yè)要合理避稅，但這個合理一定是建立在了解、通曉稅法基礎(chǔ)上的依法納稅，而不是故意、刻意的偷稅、漏稅?？v觀我們身邊的許多企業(yè)，尤其是民營企業(yè)、私營企業(yè)，為了達(dá)到少繳稅的目的，往往采取內(nèi)外兩套賬的形式，將不開票收入計入內(nèi)帳中，達(dá)到少繳稅的目的，殊不知，這種做法一方面面臨著偷漏稅的法律風(fēng)險，另一方面自己堵死了通往資本市場的道路，因為企業(yè)要上市、涉足資本市場，財務(wù)規(guī)范是基本前提，而財務(wù)規(guī)范中的稅收問題現(xiàn)已成為阻礙民營企業(yè)進(jìn)入資本市場的絆腳石，有的甚至因為涉足太深，歷史遺留問題太多、太大而最終放棄了上市的想法，可見財務(wù)規(guī)范對企業(yè)發(fā)展的重要性。目前我國正在建立多元化的資本市場，除了傳統(tǒng)的上交所的主板、深交所的中小板、創(chuàng)業(yè)板外，北交所的新三板（全國中小企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)）由于實行注冊制、進(jìn)入門檻低、不設(shè)限制性經(jīng)營指標(biāo)，而成為諸多民企競相追逐的對象，但從目前的實際情況來看，多數(shù)企業(yè)在上新三板的過程中，面臨著稅收的問題，有的甚至到了無法解決的地步，只能拿時間換空間，從現(xiàn)在起規(guī)范運作、依法納稅，待將來再上市，由此可見，依法誠信納稅的重要性。

衰退期：在這一階段，企業(yè)業(yè)務(wù)量處于萎縮階段，企業(yè)由興盛走向衰敗，并最終走向企業(yè)的注銷清算階段，而注銷清算階段是企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)最多的階段，清算階段的涉稅復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)初創(chuàng)階段和運營階段，在這一階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)清算企業(yè)的賬面資產(chǎn)及負(fù)債情況，按照“財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知-財稅[2009]60號”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行逐一的審核，以此判定清算企業(yè)的納稅申報是否正確。

而作為清算企業(yè)來說，在公司進(jìn)入清算階段之前，做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作是至關(guān)重要的，即核實資產(chǎn)、清理往來，應(yīng)收的賬款要收回，應(yīng)付的款項要支付，名存實亡的賬面資產(chǎn)要履行相關(guān)的審批手續(xù)后進(jìn)行相關(guān)的處置，也就是說在清算階段提交給稅務(wù)機(jī)構(gòu)的報表應(yīng)該是簡潔、明了，能反映清算企業(yè)真實資產(chǎn)狀況的報表。而清算企業(yè)在清算階段涉及的稅款除了清算所得稅外，還會涉及流轉(zhuǎn)稅及附加。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。從程序上來看，似乎清算企業(yè)的清算所得并不難計算，但在這個過程中，對資產(chǎn)可變現(xiàn)價值的判定是個難點問題，也是最容易導(dǎo)致清算企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間產(chǎn)生分歧的地方，也就是說清算企業(yè)需要拿出相應(yīng)的證據(jù)、資料來證明某些應(yīng)收款項確實無法收回，而賬面的應(yīng)付款項是需要支付的，不屬于無法支付的應(yīng)付款項范疇，總之，在這一階段，相關(guān)證據(jù)、資料的收集、獲取和跟稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的溝通將是非常重要的工作。

企業(yè)從注冊誕生要注銷滅亡，整個生命周期內(nèi)都面臨著各種各樣的稅收問題，而對企業(yè)的財務(wù)人員來說，知曉稅法、遵循稅法、依法誠信納稅將是唯一的選擇。

參考文獻(xiàn)：

蔡少優(yōu).企業(yè)涉稅風(fēng)險控制指南.中國市場出版社，2012.