（安徽糧食工程職業(yè)學(xué)院 安徽合肥 230011）

自2004年以來，我國糧食企業(yè)除執(zhí)行糧油儲備、政府調(diào)控及軍糧供應(yīng)等政策性糧油業(yè)務(wù)外，還積極穩(wěn)妥地開展委托代購、委托代銷、委托代儲、委托加工等自主經(jīng)營性糧油業(yè)務(wù)。受糧油市場化改革的沖擊，面對不斷涌現(xiàn)的新型糧油業(yè)務(wù)，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)基層糧食企業(yè)財務(wù)人員在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則和 《糧食企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則有關(guān)糧油業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定》過程中有些不規(guī)范。本文就目前糧食企業(yè)普遍開展的糧油委托業(yè)務(wù)，對委托方和受托方的會計處理方法進(jìn)行比較分析。

一、委托代購糧油業(yè)務(wù)會計處理的比較分析

委托代購糧油業(yè)務(wù)是委托方和受托方在簽訂代購合同的基礎(chǔ)上，規(guī)定了代購的糧油產(chǎn)品的品種、規(guī)格、費用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費標(biāo)準(zhǔn)、交接貸方式以及結(jié)算方法等。目前主要有中介服務(wù)的方式（即：收取手續(xù)費方式）和視同購進(jìn)業(yè)務(wù)方式的代購業(yè)務(wù)。

（一）中介服務(wù)的方式代購糧油業(yè)務(wù)委托方和受托方的會計處理比較。中介服務(wù)方式的代購業(yè)務(wù)是指受托方根據(jù)所代購的糧油金額或數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的形式，由于糧食購銷企業(yè)屬于商業(yè)企業(yè)，委托方支付的代購手續(xù)費可以計入代購糧油的成本，也可簡化直接計入銷售費用。受托代購企業(yè)收取的中介服務(wù)費應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”。涉及增值稅的糧食企業(yè)向農(nóng)民采購經(jīng)營性糧油可按收購價的13%扣除率，計算增值稅進(jìn)項稅；向其他糧食購銷企業(yè)購銷經(jīng)營性糧油，取得增值稅專用發(fā)票的可按13%稅率計算。

例1：甲糧油購銷公司委托乙購銷公司向糧食生產(chǎn)者收購稻谷，預(yù)付收購資金150萬元,乙購銷公司代購稻谷后按實際購進(jìn)價格與甲購銷公司結(jié)算，收購稻谷100萬公斤，每公斤收購價2.20元，手續(xù)費按收購價4%計算，并單獨開具發(fā)票收取，甲購銷公司取得代購的稻谷，結(jié)算貨款和手續(xù)費，見表1。

（二）視同購進(jìn)業(yè)務(wù)的代購糧油業(yè)務(wù)委托方和受托方的會計處理比較。視同購進(jìn)的糧油代購業(yè)務(wù)是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方根據(jù)雙方合同價格支付委托代購糧油的貨款，實際購價可由受托方自定，委托方按實際購價確認(rèn)存貨成本，按協(xié)議價確認(rèn)收入，按兩者差額確認(rèn)受托方損益。即：實際收購價由受托方確定，受托方按糧油購銷處理，分別確認(rèn)收入和成本。受托方在購進(jìn)糧油時按自營糧油處理，借記“商品糧油”、“應(yīng)交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目；受托方轉(zhuǎn)交代購糧油時按銷售處理：借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費”科目；結(jié)清代購糧油款，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“商品糧油”科目。

表1 中介服務(wù)方式代購糧油業(yè)務(wù)會計處理比較 單位：元

二、委托代銷糧油業(yè)務(wù)會計處理的比較分析

委托代銷糧油業(yè)務(wù)是委托方和受托方在簽訂代銷合同的基礎(chǔ)上，規(guī)定了代銷的糧油產(chǎn)品的品種、規(guī)格、費用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費標(biāo)準(zhǔn)、交接貨方式以及結(jié)算方法等。與代購業(yè)務(wù)相同分為中介服務(wù)的方式和視同銷售業(yè)務(wù)方式，兩種方式的主要區(qū)別在于委托方和受托方確認(rèn)收入的時間和方式不同，見表2。

例2：甲糧油購銷公司委托乙糧油購銷公司代銷小麥100萬公斤，小麥成本每公斤單價為1.6元，合同規(guī)定采用收取手續(xù)費方式，代銷手續(xù)費每公斤0.02元，雙方約定代銷價每公斤1.70元。甲、乙公司增值稅稅率13%。月末小麥全部銷完，貨款已結(jié)清。有關(guān)會計處理見表3。

三、委托代儲糧油業(yè)務(wù)的核算

為充分發(fā)揮糧食行業(yè)儲糧技術(shù)的優(yōu)勢，更好地服務(wù)社會，多年來，糧食系統(tǒng)利用現(xiàn)有倉儲設(shè)施積極對外開展代儲業(yè)務(wù)，提高經(jīng)濟效益，特別是代農(nóng)儲糧業(yè)務(wù)的開展，不但為糧食購銷業(yè)務(wù)提供了加工所需原糧，而且為農(nóng)戶緩解了賣糧難、儲糧難之憂。委托代儲的雙方按照“自愿、平等、有償”的原則，簽訂代儲協(xié)議，明確代儲品種、數(shù)量、金額、質(zhì)量、動用條件、代儲費用、雙方的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容。糧食企業(yè)代儲的糧油，未經(jīng)委托單位許可不可動用。委托單位大多以保管費的形式支付代儲費用，計入“管理費用”，受托方確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”。目前糧食企業(yè)以受托代儲為主，以委托代儲為輔。會計處理代儲糧油業(yè)務(wù)相應(yīng)設(shè)置 “委托代儲商品”、“受托代儲商品”和“受托代儲商品款”科目。

例3：甲糧油儲備庫收取乙面粉廠存入的經(jīng)檢驗合格的代儲糧小麥50萬公斤，甲糧油儲備庫按當(dāng)時市場價格每公斤1.3元登記入賬。之后，乙面粉廠將其中代儲小麥30萬公斤提取，10萬公斤以1.5元/公斤價格銷售給甲儲備庫，本期代儲費用1.5萬元，期末結(jié)清貨款，見表4（增值稅稅率13%）。

四、委托加工糧油業(yè)務(wù)的核算

糧食經(jīng)營放開后，各級糧食部門和糧食企業(yè)堅持多種經(jīng)營的方針，以市場為導(dǎo)向，積極培育新的經(jīng)濟增長點，代加工糧油業(yè)務(wù)就是其中一項內(nèi)容，即由委托方提供原糧或油料，受托方按照委托方的要求，加工糧油產(chǎn)品并收取加工費的業(yè)務(wù)。代加工糧油業(yè)務(wù)的開展，不僅為糧食企業(yè)開創(chuàng)了新的經(jīng)營門路，促進(jìn)糧油加工業(yè)的發(fā)展，同時也實現(xiàn)了糧食的轉(zhuǎn)化增值，提高了經(jīng)濟效益。糧食企業(yè)委托糧食加工企業(yè)代加工的形式主要有委托加工、委托加工銷售和代農(nóng)加工的品種兌換。

表2 兩種方式代銷糧油業(yè)務(wù)的區(qū)別

表3 中介服務(wù)方式代銷糧油業(yè)務(wù)會計處理比較 單位：元

表4 代儲糧油業(yè)務(wù)會計處理比較 單位：元

表5 加工糧油業(yè)務(wù)會計處理的比較 單位：元

例4：甲糧站委托乙面粉廠加工特一粉，雙方協(xié)商按照 65%的出粉率收回成品，35%的副產(chǎn)品麩皮，按每公斤單價0.60元抵補加工費，副產(chǎn)品成本按售價計算。加工費按原糧0．15元/公斤的標(biāo)準(zhǔn)支付。乙面粉廠收到小麥20萬公斤，成本每公斤1.3元，余款已收到存入銀行，見表5（不考慮增值稅）。