韓園珍

{售金融資產(chǎn) 2500

投資收益 200

②不合理公允價(jià)值下的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 2500

投資收益 500

對(duì)合理公允價(jià)值下的會(huì)計(jì)處理與不合理公允價(jià)值下的會(huì)計(jì)處理中的投資收益進(jìn)行對(duì)比，從中可知雙方隨意合并成本，導(dǎo)致合并方利潤(rùn)虛增了300萬元。

三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇的建議對(duì)策

1.創(chuàng)設(shè)公允價(jià)值運(yùn)用條件

首先，國(guó)外關(guān)于公允價(jià)值的研究起步較早，如今也取得較好的成績(jī)，我國(guó)應(yīng)結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境，借鑒國(guó)外先進(jìn)的公允價(jià)值理論與實(shí)務(wù)成果，加快速度完善公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制，為公允價(jià)值制定應(yīng)用指南，規(guī)定公允價(jià)值相關(guān)取得方法，提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。

其次，政府應(yīng)多方位對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能，特別是評(píng)估與審計(jì)人員的技能，讓其掌握有效認(rèn)定公允價(jià)值的犯法，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)將公允價(jià)值方法靈活應(yīng)用到各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理中，及時(shí)準(zhǔn)確取得公允價(jià)值。

2.應(yīng)禁止使用權(quán)益結(jié)合法

美國(guó)努力嘗試了十年，試圖對(duì)權(quán)益結(jié)合法運(yùn)用條件給予清晰規(guī)定，然而最終以失敗告終，且權(quán)益結(jié)合法在美國(guó)企業(yè)中并不常用的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法。在西方其他許多國(guó)家也都明確禁止企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合并會(huì)計(jì)處理，即使允許，也加上較為嚴(yán)苛的限定條件。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，權(quán)益結(jié)合法也并不適用于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，一方面，使用購(gòu)買法的公允價(jià)值具有較好的可靠性與相關(guān)性，以其計(jì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最好；另一方面，權(quán)益結(jié)合法并不使用公允價(jià)值，其使用將會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。故而，政府有必要借鑒西方國(guó)家，禁止企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法，即使默許企業(yè)使用該方法，也應(yīng)對(duì)其加上較為嚴(yán)厲的限定條件。

3.改善購(gòu)買法下利潤(rùn)操縱問題

首先，政府相關(guān)部門應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度。我國(guó)多數(shù)企業(yè)能成功操縱利潤(rùn)，最主要的原因在于其粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表能躲過監(jiān)管人員的調(diào)查，蒙混了監(jiān)管人員的“雙眼”。為了改善此現(xiàn)象，讓企業(yè)更加遵紀(jì)守法，就應(yīng)加強(qiáng)證券監(jiān)管部門、證券交易所在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督力度，讓這些部門共同監(jiān)督企業(yè)，以在企業(yè)外部形成有效約束機(jī)制。

其次，提高資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)，保障公允價(jià)值計(jì)量合理性。我國(guó)當(dāng)前的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)并不完善，這是因?yàn)槲覈?guó)尚處在新興市場(chǎng)階段。為保障我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量合理性，最有效的辦法就是提高資產(chǎn)評(píng)估管理和技術(shù)水平，以降低公允價(jià)值確定過程中存在的諸多不確定性因素。 最后，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)。會(huì)計(jì)改革使得企業(yè)擁有政策選擇權(quán)，這等同于企業(yè)擁有更多的自由。然而，在此背景之下，企業(yè)也將有更多的機(jī)會(huì)利用會(huì)計(jì)制度中的缺陷及白身?yè)碛械恼哌x擇權(quán)實(shí)施利潤(rùn)操縱。為改善此現(xiàn)象，相關(guān)部門應(yīng)盡快完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，制定更為完善的并適合不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的準(zhǔn)則、制度，避免由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不完善給企業(yè)留下粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)。

總之，在新常態(tài)下，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)合并已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的常見現(xiàn)象。但企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法則是企業(yè)長(zhǎng)期難以解決的一個(gè)問題。由于對(duì)購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的認(rèn)識(shí)不夠，使得許多企業(yè)對(duì)兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)難以辨認(rèn)，故而有些企業(yè)仍然繼續(xù)使用權(quán)益結(jié)合法。然而通過分析得出，權(quán)益結(jié)合法并不適用于我國(guó)企業(yè)，其缺乏的公允價(jià)值與商譽(yù)，本身就是其缺陷所在，將會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。故而本文提小三個(gè)建議對(duì)策：創(chuàng)設(shè)公允價(jià)值運(yùn)用條件、應(yīng)禁止使用權(quán)益結(jié)合法和改善購(gòu)買法下利潤(rùn)操縱問題。

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