宗林

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的深化與改革，醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，也正處于激烈而積極的改革之中。我國財政部于2011年7月1日下發(fā)了新《醫(yī)院會計制度》，后來又于2012年12月5日對舊有的《事業(yè)單位會計準則》做出了修訂。鑒于此，筆者結合《事業(yè)單位會計準則》與《醫(yī)院會計制度》，針對醫(yī)院的會計改革進行探討.通過分析我國醫(yī)院會計處理中存在的問題和具體的改革內容，說明了我國醫(yī)院在事業(yè)單位改革改制進展中進行會計改革的必要性.

【關鍵詞】事業(yè)單位；改革改制；醫(yī)院；會計；核算；必要性

一、問題的提出

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的深化與改革，為了滿足醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，提高醫(yī)院會計信息質量，規(guī)范醫(yī)院會計核算，我國財政部于2010年12月31日，對原有的《醫(yī)院會計制度》進行了修訂，并要求白2011年7月1日起在我國公立醫(yī)院率先試點實施，白2012年1月1日起在全國范圍內統(tǒng)一實施。原有制度同時廢止。

近年來，我國事業(yè)單位處于改革改制的進程中。隨著事業(yè)單位改革的逐漸深化，為了使其財務管理更好的滿足事業(yè)單位的發(fā)展需要，我同財政部曾于2012年12月5日，對舊有的《事業(yè)單位會計準則》做出了修訂。新修訂的《事業(yè)單位會計準則》于2013年1月1日起在全國范圍內正式實施，原有制度同時廢止。

醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，也正處于激烈而積極的改革之中。在財務方面，要求財務人員除了做好例行財務工作之外，還應具有市場化的財務分析眼光，在激烈的醫(yī)療競爭環(huán)境中，要具有危機意識和應變能力，能夠立足于財務角度從醫(yī)院的經(jīng)營活動中總結經(jīng)驗，為管理者做出正確的決策提供可靠的財務建議。筆者結合新《事業(yè)單位會計準則》，對醫(yī)院的會計改革進行了相關探討。

二、我國醫(yī)院會計方面存在的問題

首先，日前我國醫(yī)院管理者等相關人員普遍缺乏內控意識。內部控制在企業(yè)中的應用較多，醫(yī)院由于其自身性質和特點，很多管理者都并未能夠充分認識內部控制的作用，內控意識相對缺乏。實際上，內部控制能夠對醫(yī)院的會計工作和財務管理具有極大的推動作用。而內控機制的有效實施很大程度上取決于醫(yī)院管理者的主觀意識和重視程度。很多醫(yī)院管理者僅是將內部控制作為一種上下級之間指導工作和溝通的有效手段，甚至很多管理者將內部控制簡單等同于“制度建設”，使內部控制變成一種“形式主義”，難以指導醫(yī)院的會計工作和財務管。

其次，目前我國醫(yī)院的財務報表難以滿足信息使用者的相關需要。實際上，財務報表是對醫(yī)院一定會計期內的財務狀況和經(jīng)營情況的一種概括性反映的書面文件。但是目前，我國很多醫(yī)院的財務報表體系并不完整。很多醫(yī)院在會計期末都只編制了資產(chǎn)負債表和收入支出表，并沒有編制現(xiàn)金流量表，不利于信息使用者的財務決策。使報表使用者無法對醫(yī)院的現(xiàn)金流和現(xiàn)金等價物的變現(xiàn)能力做出準確的了解和評估，難以預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。

再者，我國很多醫(yī)院都只重視有形資產(chǎn)的核算與管理，而對無形資產(chǎn)則重視不足。很多無形資產(chǎn)都沒有全面完整的賬面記錄，核算攤銷也不準確。此外，日前我國很多醫(yī)院對財務工作也缺乏有效的監(jiān)管。不僅財務監(jiān)督體系不完備，而且對醫(yī)院的成本預算與實際成本的核算也缺乏有效的管理與監(jiān)督，很多財務人員缺乏成本核算意識，不利于醫(yī)院的整體財務工作。

三、《事業(yè)單位會計準則》下看醫(yī)院會計的改革

1.權責發(fā)生制被全面推行，醫(yī)院會計核算基礎更趨于完善

在傳統(tǒng)模式下，我國醫(yī)院采用收付實現(xiàn)制為會計計量基礎，以現(xiàn)金實際收付作為收入和支出的確認依據(jù)。但是，收付實現(xiàn)制無法全面真實的反映一樣的收支情況和整體財務狀況，不利于醫(yī)院資金的有效運用和內部管理。隨著醫(yī)院的發(fā)展，資金來源變得多樣化，資金管理也更要求精細化。在這種狀態(tài)下，我國新修訂的《事業(yè)單位會計準則》和《醫(yī)院會計制度》都要求我國醫(yī)院在財務處理中對原有的收付實現(xiàn)制進行積極改進，要求“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制”。

在權責發(fā)生制的計量模式下，醫(yī)院成本費用核算變得更加合理與完善。而且，隨著政府職能的轉變和財政透明度要求的提高，采用權責發(fā)生制這種會計核算基礎，使醫(yī)院的會計信息更加具有財務屬性，為一系列會計方法的運用提供了理論支持，為醫(yī)院管理者所提供的財務信息也更具科學決策力和可比性，也更有價值。

2.取消了修購基金，要求對同定資產(chǎn)計提折舊

一直以來，我國醫(yī)院對同定資產(chǎn)的會計處理基本都是通過“同定資產(chǎn)”和“同定基金”對同定資產(chǎn)的價值予以反映。同時按照一定比例計提修購基金。此外，與企業(yè)不同，醫(yī)院對同定資產(chǎn)并不要求計提折舊和計提減值準備。這一要求，使醫(yī)院賬面的同定資產(chǎn)并不能夠真實反映其價值，而僅是對歷史成本的反映。同時，醫(yī)院在核算成本費用時，也缺乏對醫(yī)院同定資產(chǎn)損耗的考慮。財務報表所披露的信息難以真正滿足信息使用者的需要，存在一定的信息失真問題。時間越久，會計信息失真問題就越嚴重。

我同新修訂的《事業(yè)單位會計準則》和《醫(yī)院會計制度》要求對同定資產(chǎn)計提折舊，并同時取消了修購基金。同定資產(chǎn)的會計核算更趨于企業(yè)會計的處理模式。這一改革為同定資產(chǎn)計提折舊和按期分配同定資產(chǎn)修購基金提供了理論基礎，有效解決了醫(yī)院同定資產(chǎn)價值核算失真的現(xiàn)狀，使期末同定資產(chǎn)的賬面余額真實體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的價值。同時，還有效解決了醫(yī)院財務報表中同定資產(chǎn)信息與實際不相符的問題。曰前，我國醫(yī)院對同定資產(chǎn)計提折舊可使用的方法主要有年限平均法（直線法）；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法等。通常采用年限平均法（直線法）。但是，對于更新?lián)Q代快、高科技的醫(yī)療設備等資產(chǎn)，則可以采用加速折舊法（年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法等），以配合同定資產(chǎn)的實際更新速度。這種改革有助于醫(yī)院財務報表上提供真實的同定資產(chǎn)信息。

3.改革了醫(yī)院會計科曰的設置，使其更趨于完善

我國新修訂的《事業(yè)單位會計準則》和《醫(yī)院會計制度》考慮了實務操作的方便性，對醫(yī)院會計科目的設置進行了改革，對部分會計科日進行了新增、調整和變更，使其更加趨于完善。比如，將科教項目納入收支管理。傳統(tǒng)的醫(yī)院會計制度和事業(yè)單位會計制度中，科教基金作為專用基金并不納入收支管理。這種處理方法沒有充分考慮醫(yī)院實際是個集“醫(yī)、教、研”三位于一體的經(jīng)濟組織。將科教基金作為專用基金并不納入收支管理，造成醫(yī)院的收入沒有被充分反映與體現(xiàn)。而改革則有效解決了這一問題。此外，新《事業(yè)單位會計準則》和新《醫(yī)院會計制度》還充分考慮了與國庫集中收付相關的會計科日。新增了“待沖基金”會計科日，以單獨反映財政補助資金和科教資金所形成的同定資產(chǎn)折舊問題。

4.增加了現(xiàn)金流量表，醫(yī)院的會計報表體系得到完善

我國新修訂的《事業(yè)單位會計準則》和《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院的財務報表體系進行了改革，新增了現(xiàn)金流量表，有利于醫(yī)院財務報表的信息使用者做出正確的財務決策，使報表使用者能夠對醫(yī)院的現(xiàn)金流和現(xiàn)金等價物的變現(xiàn)能力做出準確的了解和評估，預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。增加現(xiàn)金流量表之后，我國醫(yī)院的財務報表體系包含資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收支情況表、現(xiàn)金流量表，以及相關附表?，F(xiàn)行的整個財務報表體系相較于傳統(tǒng)的醫(yī)院報表體系更加完整與全面。實際上，醫(yī)院所面臨的是廣大病患，所涉及的現(xiàn)金流量較大。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的改革，醫(yī)保后付制的范圍與比例將會變得更大。及時了解和掌握醫(yī)院整體的現(xiàn)金流人與流出情況，對醫(yī)院管理者而言極為重要。

此外，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和事業(yè)單位改革改制的進展，事業(yè)單位與市場的關系將越來越密切，更快的加速資金流轉，提高資金的使用效率，是醫(yī)院管理者與政府的共同目標。而增加了現(xiàn)金流量表，使報表使用者能夠對醫(yī)院的現(xiàn)金流和現(xiàn)金等價物的變現(xiàn)能力做出準確的了解和評估，預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。也變相提高了醫(yī)院對資金的使用效率。 在將現(xiàn)金流量表納入醫(yī)院財務報表體系之余，筆者建議，我同醫(yī)院財務工作者還應對財務報表附注進行相關內容的增加。對醫(yī)院經(jīng)濟活動相關的財務與非財務信息進行說明，提高財務報表體系的信息含量，全面反映醫(yī)院的財務狀況。

參考文獻：

[1]晉曉琴事業(yè)單位會計準則和財務規(guī)則的不協(xié)調性[J].財會月刊，2013（07）

[2]岳昆淺談深化醫(yī)院會計制度的改革[J].中國外資，2011（06）

[3]馬朝洪《醫(yī)院會計制度》中“待沖基金”科目淺析[J].財會通訊，2012（10）

[4]張兵淺析新《醫(yī)院會計制度》[J].財經(jīng)界（學術版），2011（7）

[5]湯光美對《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）的解讀與思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2012（05）

[6]王瑩華淺談新醫(yī)院會計制度[J].中國外資，2013 （17）

[7]楊震有關新醫(yī)院會計制度亮點[J].財經(jīng)界（學術版），2011（09）