邵嬌

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)也迎來(lái)了蓬勃發(fā)展的機(jī)遇，建筑業(yè)發(fā)展到今天，已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)，但施工企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，項(xiàng)目規(guī)范化程度越來(lái)越高，如何加強(qiáng)和完善施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，營(yíng)造良好的內(nèi)控管理氛圍，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，已成為施工企業(yè)生存與發(fā)展面臨的重要課題和緊迫任務(wù).

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀；應(yīng)對(duì)措施

隨著社會(huì)不斷發(fā)展，單體建筑造價(jià)越來(lái)越高，建設(shè)周期越來(lái)越長(zhǎng)，同時(shí)精細(xì)化分工和競(jìng)爭(zhēng)也日益加劇，內(nèi)部控制在施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中顯得越來(lái)越重要。特別是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高的要求，并已上升到影響企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而采用的一系列具體控制作用的方法、措施和程序，并以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化所形成的一套比較完整、嚴(yán)密、科學(xué)的控制機(jī)制。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，其核心是防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定任務(wù)和目標(biāo)。隨著建筑行業(yè)市場(chǎng)不斷完善，施工企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，施工企業(yè)為了長(zhǎng)久地發(fā)展下去，就必須提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制，這也是建筑施工企業(yè)提高自身經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

施工企業(yè)工期長(zhǎng)、流動(dòng)強(qiáng)、分布廣的特點(diǎn)也使其呈現(xiàn)出不同于其他行業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀。

1.意識(shí)淡薄

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷完善，施工企業(yè)已逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但還存在理解程度的差異和重要性認(rèn)識(shí)上的差距。主要表現(xiàn)在：片面的認(rèn)為內(nèi)部控制就是一系列的規(guī)章制度；錯(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部控制是針對(duì)一般員工的。認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制增加的工作量影響了企業(yè)運(yùn)行效率的錯(cuò)誤意識(shí)也普遍存在。同時(shí)，施工企業(yè)也缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，或者即使有部分風(fēng)險(xiǎn)防控制度，但也是一成不變地實(shí)施，沒(méi)有定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)進(jìn)行梳理和動(dòng)態(tài)凋整。

2.內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都是由財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)制定，且往往都是等“事件”發(fā)牛了才制定，將內(nèi)部控制制度的制定作為處理“事件”的一項(xiàng)措施，似有“亡羊補(bǔ)牢”的感覺(jué)。另外，因財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)、權(quán)限的限制，制定出的內(nèi)控制度具有狹隘性，甚至與企業(yè)其他規(guī)章制度存在一定的沖突，沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。此外，有效的責(zé)任制約和追究制度也比較缺乏。

3.內(nèi)控執(zhí)行力不佳

施工企業(yè)管理層往往存在“重牛產(chǎn)、輕財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象，認(rèn)為只要把牛產(chǎn)進(jìn)度抓上去了，項(xiàng)目效益就自然出來(lái)了，加之企業(yè)本部與項(xiàng)目部之間相隔較遠(yuǎn)，上下級(jí)溝通不便，造成了內(nèi)控制度難以有效落實(shí)的客觀困難，使內(nèi)控制度成為一紙空文，流于形式。如項(xiàng)目部財(cái)務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款；設(shè)備租賃業(yè)務(wù)未按照制度貫徹內(nèi)部牽制原則；合同的簽訂、執(zhí)行以及付款于續(xù)的辦理全部由一人完成。制度執(zhí)行不力，還表現(xiàn)在制度是用來(lái)應(yīng)付上級(jí)的檢查，裝訂成冊(cè)或制度上墻，但執(zhí)行中卻帶有很大的隨意性。

4.內(nèi)部監(jiān)督弱化

施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督著重于對(duì)項(xiàng)目的工程進(jìn)度，質(zhì)量的檢查。而項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的內(nèi)部控制執(zhí)行情況則缺乏有效地監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系，未能有效發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督評(píng)價(jià)方面的作用。當(dāng)前的施工企業(yè)中雖然設(shè)置了相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部檢查，但是大多只是簡(jiǎn)單的作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，人員素質(zhì)較低，而且由公司經(jīng)營(yíng)層負(fù)責(zé)管理，只能簡(jiǎn)單的查出項(xiàng)目中的一般問(wèn)題。另外，施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多是一些合規(guī)性和事后性的檢查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果不能進(jìn)行詳細(xì)有效地檢查和考評(píng).無(wú)法真正發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺點(diǎn)。其次，施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺少一套必要的改進(jìn)缺陷的方法措施，使得一些錯(cuò)誤經(jīng)常發(fā)生，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

通過(guò)分析施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，內(nèi)部控制管理任重而道遠(yuǎn)，筆者認(rèn)為首先應(yīng)從以下幾方面著于應(yīng)對(duì)，以強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1.提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)管理

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由管理者來(lái)組織制定，全員共同參與的一項(xiàng)控制程序，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)從思想上加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度的建立和實(shí)施要有足夠的認(rèn)識(shí)。其次，管理者要通過(guò)持續(xù)有效的教育將內(nèi)部控制觀念深入每個(gè)員工的思想?？梢苑制诮M織職工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制基本理論，為企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)部氛圍。

2.健全內(nèi)控制度，做好動(dòng)態(tài)調(diào)整

施工企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，按照“授權(quán)有度、風(fēng)險(xiǎn)受控、程序規(guī)范、操作透明”的原則，對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)權(quán)限進(jìn)行合理的劃分，形成完善的企業(yè)權(quán)限指引，建立健全各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法的相關(guān)制度。其次，編制和完善與內(nèi)控手冊(cè)相關(guān)的配套規(guī)章制度，讓全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)的分配，正確行使職權(quán)。同時(shí)，形成一套各部門(mén)相互制衡的發(fā)展機(jī)制，建立并完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度，促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序開(kāi)展。如采購(gòu)流程中，應(yīng)體現(xiàn)采購(gòu)有計(jì)劃、驗(yàn)收嚴(yán)把關(guān)、付款程序完善、不相容的職責(zé)分離的內(nèi)部控制體系。對(duì)明確審批權(quán)限的，應(yīng)做到“先授權(quán)、后實(shí)施”。

此外，施工企業(yè)在資金、成本、合同和管理等方面的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是一成不變的，意味著內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的精益求精的管理過(guò)程，這就需要管理者和制定者在實(shí)踐中不斷的對(duì)其創(chuàng)新與改進(jìn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度

內(nèi)部控制關(guān)鍵在落實(shí)，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，努力克服工作障礙，創(chuàng)新和改進(jìn)管理措施促進(jìn)內(nèi)控制度的落實(shí)，以有效控制施工企業(yè)在資金、合同、成本和管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。如通過(guò)信息化建設(shè)，加強(qiáng)合同會(huì)簽、付款審批手續(xù)以及財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)核算與反饋，以加強(qiáng)付款業(yè)務(wù)的牽制；通過(guò)預(yù)算部門(mén)參與大額工料機(jī)付款的審核，實(shí)時(shí)對(duì)照和分析項(xiàng)目實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異，以及時(shí)找出差異的原因并采取成本控制措施；通過(guò)建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，對(duì)資金進(jìn)行集中管理，大額資金采取由結(jié)算中心直接撥付的方式，以控制資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，實(shí)施項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包責(zé)任制和崗位職責(zé)履行情況的考核，制定相關(guān)的考核辦法，對(duì)每一崗位的職責(zé)履行情況從年度考核調(diào)整為月度、季度、半年度、年度和項(xiàng)目周期多形式并存的考核方式，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與個(gè)人薪酬相掛鉤，并通過(guò)長(zhǎng)短期結(jié)合的考核方式兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行好壞與個(gè)人收入關(guān)聯(lián)度更大，也更加直接、有力。同時(shí)，加強(qiáng)項(xiàng)目臺(tái)賬管理，如設(shè)立材料稽核員，不定期對(duì)材料的價(jià)格、質(zhì)量進(jìn)行抽查，并對(duì)合同的簽訂、執(zhí)行進(jìn)行稽核等。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能。審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督，確保其真正發(fā)揮效用。每年不定期對(duì)所有下屬單位進(jìn)行一次審計(jì)，審計(jì)計(jì)劃中要求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行要進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制，包括崗位責(zé)任履行、業(yè)務(wù)審批授權(quán)程序、貨幣資金管理、機(jī)械租賃、材料采購(gòu)、合同管理與執(zhí)行等方面進(jìn)行記錄和評(píng)價(jià)，并根據(jù)其內(nèi)部控制的情況，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，進(jìn)而對(duì)其產(chǎn)值收入、成本控制、效益情況進(jìn)行審計(jì)和認(rèn)定，并提出管理建議書(shū)和審計(jì)報(bào)告。通過(guò)每年的審計(jì)，檢查上一年的審計(jì)建議的落實(shí)及整改情況，從各方面促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全和完善，提高管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

在新的形勢(shì)下，面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建筑企業(yè)一項(xiàng)緊迫而艱巨的任務(wù)。這種內(nèi)部控制制度沒(méi)有統(tǒng)一的、可以套用的模式，它需要施工企業(yè)根據(jù)白已的實(shí)際情況，以五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為指導(dǎo)，經(jīng)過(guò)認(rèn)真、細(xì)致的調(diào)查研究，充分利用廣大財(cái)會(huì)人員及其他管理人員的智慧和力量加以制定，并在實(shí)踐中不斷充實(shí)和完善，從而提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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