段瓊

【摘要】制造企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制存在著很多方面的不足。很多制造業(yè)企業(yè)在采購(gòu)流程的設(shè)計(jì)方面就存在著“照搬”的現(xiàn)象，沒(méi)能夠在借鑒的基礎(chǔ)上加以創(chuàng)新，這種引入的不適應(yīng)使其失去了原有的作用，在關(guān)鍵時(shí)刻可能使企業(yè)深受影響，而采購(gòu)流程的設(shè)計(jì)在整個(gè)環(huán)節(jié)的控制中有著關(guān)鍵性的作用，只有在此基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，控制才更有意義，鑒于此，本文對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)中受價(jià)格影響比較明顯的供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)合同以及采購(gòu)成本等方面的內(nèi)部控制的構(gòu)建給出建設(shè)性方案。

【關(guān)鍵詞】供應(yīng)商；采購(gòu)合同；采購(gòu)成本

一、供應(yīng)商的選擇方面

1.必須建立標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商篩選制度，包括對(duì)關(guān)鍵材料供應(yīng)商的選擇標(biāo)準(zhǔn)

在采購(gòu)制度中，明確供應(yīng)商篩選程序，通過(guò)詢價(jià)、比較、議價(jià)、實(shí)地考察等環(huán)節(jié)確定供應(yīng)商。重點(diǎn)材料的供應(yīng)商必須經(jīng)質(zhì)檢、物料、財(cái)務(wù)等部門(mén)聯(lián)合考核后才能進(jìn)入，通過(guò)嚴(yán)格的考核程序和指標(biāo)，對(duì)考核對(duì)象進(jìn)行評(píng)分，只有達(dá)到或超過(guò)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)者才有資格成為合作供應(yīng)商。

2.考慮建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。通過(guò)對(duì)供應(yīng)商的篩選與合作，選擇信譽(yù)好的供應(yīng)商并與其簽訂長(zhǎng)期合作。與誠(chéng)實(shí)、講信譽(yù)的供應(yīng)商合作不僅能確保供貨的質(zhì)量、及時(shí)的供貨期，還可得到其付款期限的寬限價(jià)格的優(yōu)惠，特別是與其簽訂長(zhǎng)期的合同，往往能得到更多的優(yōu)惠。

二、采購(gòu)合同與采購(gòu)成本管理

1.采購(gòu)合同的控制措施

（1）對(duì)采購(gòu)合同進(jìn)行全方位內(nèi)部審計(jì)。在采購(gòu)合同審計(jì)中，應(yīng)運(yùn)用簽約審計(jì)、結(jié)算審計(jì)與消耗審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略應(yīng)對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)。簽約審計(jì)重點(diǎn)是針對(duì)材料采購(gòu)合同中盲日采購(gòu)、虛假采購(gòu)和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問(wèn)題。為防止不合理的采購(gòu)造成庫(kù)存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫(kù)、后采購(gòu)的原則，審查采購(gòu)計(jì)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；另外，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，做好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是材料采購(gòu)合同價(jià)款支付之前的最后一關(guān)，針對(duì)經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算于續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問(wèn)題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，做到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書(shū)約定相符，入庫(kù)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定相符。消耗審計(jì)作為一種跟蹤審計(jì)于段，主要日的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過(guò)核實(shí)計(jì)劃用量與實(shí)際用量之間的差異，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣(mài)行為，并提出相關(guān)的管理建議。

（2）審查采購(gòu)合同價(jià)格。為確保采購(gòu)合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公平.企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查方法。一是價(jià)格咨詢法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開(kāi)的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格。二是中標(biāo)價(jià)格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購(gòu)方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。三是最高限價(jià)法。對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品和價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。四是價(jià)格庫(kù)應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過(guò)的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)中，隨時(shí)調(diào)閱、修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。五是成本測(cè)算法。對(duì)新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品實(shí)施成本測(cè)算，依據(jù)產(chǎn)品的科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。

2.加強(qiáng)采購(gòu)成本的分析與控制

第一，健全采購(gòu)定價(jià)機(jī)制，采取招標(biāo)采購(gòu)、詢比價(jià)采購(gòu)、動(dòng)態(tài)競(jìng)價(jià)采購(gòu)等多種方式，科學(xué)合理地確定采購(gòu)價(jià)格。

如何以最優(yōu)“性價(jià)比”采購(gòu)到符合需求的物資，是采購(gòu)部門(mén)的永恒主題。通過(guò)招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇供應(yīng)商，與最有利的投標(biāo)方簽訂協(xié)議；建立采購(gòu)材料價(jià)格檔案，對(duì)每一批采購(gòu)物品的報(bào)價(jià)，應(yīng)首先與歸檔的材料價(jià)格進(jìn)行比較，分析價(jià)格差異的原因。如無(wú)特殊原因，原則上采購(gòu)的價(jià)格不能超過(guò)檔案中的價(jià)格水平，否則要做出詳細(xì)的說(shuō)明。對(duì)于重點(diǎn)材料的價(jià)格，要建立價(jià)格評(píng)價(jià)體系，由公司有關(guān)部門(mén)組成價(jià)格評(píng)價(jià)組，定期收集有關(guān)的采購(gòu)價(jià)格信息，來(lái)分析、評(píng)價(jià)現(xiàn)有的價(jià)格水平，并對(duì)歸檔的價(jià)格檔案進(jìn)行評(píng)價(jià)和更新。采購(gòu)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)需要，從符合相應(yīng)資格的條件的供應(yīng)商名單中確定不少于三家的供應(yīng)商向其發(fā)出詢價(jià)單讓其報(bào)價(jià)，詢價(jià)單的內(nèi)容除了價(jià)格以外，還應(yīng)包括所需采購(gòu)物資的品質(zhì)、數(shù)量、規(guī)格、交貨時(shí)間、交貨方式、售后服務(wù)等內(nèi)容，然后采購(gòu)部門(mén)在報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，并確定最優(yōu)供應(yīng)商。通過(guò)詢比價(jià)采購(gòu)，有助于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證原材料的產(chǎn)品品質(zhì)，也有助于防止采購(gòu)工作中可能出現(xiàn)的腐敗。對(duì)各種對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化程度高、需求計(jì)劃性強(qiáng)、價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的物資，通過(guò)招標(biāo)、聯(lián)合談判等公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)方式簽訂框架協(xié)議。

第二，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期研究大宗通用重要物資的成本構(gòu)成與市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)，確定重要物資品種的采購(gòu)執(zhí)行價(jià)格或參考價(jià)格。建立采購(gòu)價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，定期開(kāi)展重要物資的市場(chǎng)供求形勢(shì)及價(jià)格走勢(shì)商情分析并合理利用。

在多元化經(jīng)營(yíng)下，企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)種類繁多，因此建議企業(yè)對(duì)所采購(gòu)的材料分類管理，建立價(jià)格信息管理檔案，選擇數(shù)種主要材料，這些材料應(yīng)當(dāng)是價(jià)值較高、較為常用或者行情波動(dòng)較為頻繁的關(guān)鍵性物資。對(duì)這些材料的價(jià)格變動(dòng)情況建立價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，并設(shè)置物資行情記錄卡，將其每日行情及每次采購(gòu)價(jià)格的變動(dòng)記人記錄卡，同時(shí)歸人到價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)中，每周或每月作一個(gè)行情變動(dòng)趨勢(shì)分析，通過(guò)這種方式，可及時(shí)了解材料的價(jià)格變動(dòng)情況，以便及時(shí)做出決策的凋整。 筆者在參考大量研究結(jié)果以及各種資料得基礎(chǔ)上，總結(jié)、提煉并有一定的創(chuàng)新，旨在為企業(yè)應(yīng)對(duì)通貨膨脹提供一些控制管理措施，真正要做好采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理，還需要結(jié)合企業(yè)自身情況考慮多方面的因素，本文僅供參考。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周鑫校，企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制研究，財(cái)政監(jiān)督，2013年第05期