楊保華

【摘要】財(cái)務(wù)會計(jì)報告要求客觀、真實(shí)，但現(xiàn)階段出現(xiàn)了很多虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告，提供錯誤的信息，破壞了市場交易的秩序。針對目前的情況，本文分析了虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的成因，并提出了識別與防范的建議。

【關(guān)鍵詞】虛假財(cái)務(wù)報告；財(cái)務(wù)會計(jì)報告；識別；防范

隨著上市公司數(shù)目標(biāo)不斷增多，虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告接連被曝光。近年來，上市公司虛假財(cái)務(wù)報告越發(fā)猖獗，無論是規(guī)模還是復(fù)雜程度，都更勝過去一籌。虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告給社會帶了了一系列危害，不僅損害了股東和債權(quán)人的利益，還使得我國不成熟的證券市場飽受沖擊，影響其健康發(fā)展。識別與防范虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告，對于規(guī)范市場有重要意義。但因國內(nèi)對虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的研究起步較晚，對其成因的研究多為規(guī)范研究，或介紹國外研究成果。多數(shù)研究將公司看做一個整體，很少有針對管理層這一群體的實(shí)證研究。本文利片j網(wǎng)絡(luò)檢索大量信息和文獻(xiàn)資料，探究虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的成因，及其識別與防范的措施。

一、虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的成因

1.財(cái)務(wù)會計(jì)報告的概念

新會計(jì)準(zhǔn)則給財(cái)務(wù)會計(jì)報告的定義是：綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況，和某一會計(jì)期間經(jīng)驗(yàn)成果、現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告被分為月度.季度、半年度和年度，其中后兩種包括會計(jì)報表、報表附注和其他財(cái)務(wù)狀況說明書。本文所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)定義為對外報送的規(guī)范的經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)審計(jì)的書面材料，主要面向股東、債權(quán)人、政府和供應(yīng)商等公司外部人員，是評價公司業(yè)績的重要會計(jì)信息。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)報告出現(xiàn)虛假的原因

本文將虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的成因，分為內(nèi)因和外因兩個方面進(jìn)行討論。

（1）內(nèi)因

出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告問題的根源，在工利益的驅(qū)使，是為企業(yè)內(nèi)部牟取不應(yīng)得的利益。當(dāng)兩個利益集團(tuán)發(fā)生沖突時，財(cái)務(wù)報告部門一方面要自保，一方面又不能得罪雙方，只能選擇擅自更改財(cái)務(wù)報告，使其不能客觀、真實(shí)地反映財(cái)務(wù)信息，蒙蔽財(cái)務(wù)報告的使片j者。提供虛假財(cái)務(wù)報告違背會計(jì)職業(yè)道德，一旦被發(fā)現(xiàn)勢必影響自己的前途；拒絕按照公司要求制作財(cái)務(wù)會計(jì)報告，在公司的地位甚至職務(wù)都很難保證。在面對兩難選擇的情況下，財(cái)務(wù)人員常常會選擇屈從，造成了虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的誕生。

另一個原因是部分財(cái)務(wù)工作人員本身職業(yè)水平不夠，一些會計(jì)人員沒有提高自身覺悟，不重視學(xué)習(xí)，客觀上造成了財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報告出錯。會計(jì)人員的職業(yè)操守在很長一段時間沒有被重視，造成某些會計(jì)專業(yè)知識較強(qiáng)的從業(yè)者沒有相應(yīng)的道德水平約束其行為。

（2）外因

企業(yè)內(nèi)部缺乏相對完善的監(jiān)督控制體系，高層領(lǐng)導(dǎo)者有機(jī)會鉆空子命令會計(jì)人員制作虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告，而游離工企業(yè)之外的其他投資者難以對此進(jìn)行監(jiān)督，造成了虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告時有出現(xiàn)。

而各級財(cái)政部門的工作重心放在了建立健全公共財(cái)政預(yù)算體系上，無暇或無權(quán)過問會計(jì)師的注冊情況，導(dǎo)致社會監(jiān)管不力，即使出現(xiàn)問題，也會因?yàn)楦鞣N理由不了了之，無法對整個行業(yè)造成威懾。

二、虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的識別

虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告形形色色，上市公司借其報告粉飾出現(xiàn)的問題，如何識別虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告，減少其造成的危害，是所有從事經(jīng)濟(jì)工作的業(yè)者、學(xué)者都應(yīng)深入思考和探索的。本節(jié)將就錯誤型虛假和舞弊型虛假做簡要分析。

錯誤型虛假指無意識造成的虛假陳述，主觀上不存在故意，是由于會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠造成的。舞弊型虛假則是為了實(shí)現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)目的而刻意進(jìn)行的虛假陳述，偏離了會計(jì)從業(yè)道德準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)，又進(jìn)一步分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假。分清這錯誤型虛假和舞弊型虛假，有助工做好針對性防范。

三、虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的防范

因虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的出現(xiàn)有其內(nèi)因和外因，對虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的防范也要從會計(jì)人員自身和監(jiān)管層的角度分別進(jìn)行討論。

首先應(yīng)加強(qiáng)的，是對于財(cái)務(wù)和審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。一方面需要制定一個切實(shí)可行的行為規(guī)范，強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面監(jiān)督和核算的重要性，提高其遵紀(jì)守法的自覺性；另一方面要對其進(jìn)行專業(yè)技能和素質(zhì)的培養(yǎng)，確保財(cái)務(wù)報告的整體性和真實(shí)性。

其實(shí)要健全企業(yè)經(jīng)營管理制度，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。靈活轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，建立科學(xué)的管理、決策、監(jiān)督體系，維護(hù)公司內(nèi)部利益與股東利益，實(shí)現(xiàn)股東價值最大化。

第三要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。做到事前有監(jiān)控，減少犯錯的機(jī)會，降低財(cái)務(wù)造假機(jī)率。做到事后有監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。

第四要明確產(chǎn)權(quán)，給予經(jīng)營和財(cái)務(wù)一定的關(guān)系保障，完善企業(yè)內(nèi)部控制，披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息，有效防止弄虛作假的發(fā)生。

第五要保證政府、內(nèi)部會計(jì)、社會三方面的共同監(jiān)督，進(jìn)一步健全完善我國財(cái)會體系，設(shè)立相對健全合理的注冊會計(jì)師審核制度，有效發(fā)揮監(jiān)督部門的監(jiān)督、協(xié)調(diào)作用。

第六要加大對虛假財(cái)務(wù)報告的處罰。要建立起嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，增大造假成本，從而從利益上遏制住虛假財(cái)務(wù)報告的蔓延。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)報告綜合反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，對于溝通企業(yè)管理層和報告使用者有著重要作用。公眾法律意識在逐漸提高，相關(guān)法律法規(guī)在不斷健全，我國會計(jì)環(huán)境在發(fā)生重大變化，未來虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的出現(xiàn)會越來越少。

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