◇謝李娜

環(huán)境保護(hù)稅是各國(guó)普遍征收的一種稅，實(shí)質(zhì)是對(duì)污染環(huán)境或破壞生態(tài)平衡的行為主體進(jìn)行征稅，以改善環(huán)境質(zhì)量、維護(hù)生態(tài)平衡。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛快發(fā)展，大氣污染、水污染等環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)峻。環(huán)境污染影響著人們的身心健康，也阻礙著經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2008年，財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部委開(kāi)始重視環(huán)境保護(hù)稅的問(wèn)題，研究征收環(huán)境保護(hù)稅。2014年，政府工作報(bào)告提出要做好環(huán)境保護(hù)立法相關(guān)工作，意味著環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的進(jìn)程將提速。

誠(chéng)然，費(fèi)也好，稅也罷，都是保護(hù)和治理環(huán)境的重要經(jīng)濟(jì)手段之一。在當(dāng)前階段，我國(guó)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)制度雖然對(duì)遏制環(huán)境污染現(xiàn)象起到了一定的作用，但是總體效果并不明顯。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，是適應(yīng)并促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求。

一、開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的影響分析

1.有利于增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，減少污染

開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，有助于讓人們認(rèn)識(shí)到環(huán)保的重要性，增強(qiáng)全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)。而“誰(shuí)污染誰(shuí)納稅”，毋庸置疑，這使企業(yè)，尤其是重污染企業(yè)的外部成本內(nèi)在化，利潤(rùn)減少，迫使其加大技術(shù)投入，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，降低能耗，減少污染。

2.有利于規(guī)范征收，增加環(huán)境治理專(zhuān)項(xiàng)資金

治理環(huán)境需要大量的資金投入。近些年我國(guó)環(huán)境污染治理的投資情況如附表所示，從中可看出我國(guó)環(huán)境污染治理投資總額不斷上升，2013年全國(guó)環(huán)境污染治理投資總額是2005年投資總額的3.78倍。

附表 全國(guó)環(huán)境污染治理投資情況單位：億元

目前我國(guó)主要實(shí)行的排污費(fèi)，各地征收標(biāo)準(zhǔn)不一，實(shí)際征收過(guò)程中主觀(guān)隨意性太大，缺乏必要的強(qiáng)制手段，一些地方甚至出現(xiàn)有費(fèi)不征、彈性征收現(xiàn)象。而費(fèi)改稅，強(qiáng)化了征收的法律效力，有利于統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)，讓政府有更多更穩(wěn)定的專(zhuān)項(xiàng)資金用于治理環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量。

3.對(duì)納稅人和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的影響則有利有弊

從理論層面來(lái)看，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，迫使企業(yè)支付更高的排污成本，企業(yè)，尤其是石油、造紙等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將提高。短期內(nèi)，一些高污染高耗能企業(yè)可能會(huì)因缺乏運(yùn)轉(zhuǎn)資金和利潤(rùn)減少等受到較大影響，污染產(chǎn)業(yè)萎縮，容易引起失業(yè)等社會(huì)問(wèn)題。為減少污染，企業(yè)必須加大技術(shù)革新，而這將面臨高風(fēng)險(xiǎn)和高成本。另外，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅增加了產(chǎn)品的成本，削弱了我國(guó)產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，不利于產(chǎn)品出口，一定程度上影響國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力。

但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，通過(guò)開(kāi)征此稅迫使企業(yè)改善技術(shù)治污減排，淘汰落后產(chǎn)能，有利于企業(yè)優(yōu)勝劣汰，倒閉高耗能、高污染類(lèi)企業(yè)，重視發(fā)展新能源行業(yè)，合理調(diào)整我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)實(shí)行的排污收費(fèi)制度已建立起了一套較為完善的征管體系，我國(guó)稅收征管的水平也逐漸提高，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的條件日漸成熟。然而，稅收的作用有限，僅僅依靠環(huán)境保護(hù)稅不能從根本上解決環(huán)境污染問(wèn)題。如何協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的平衡，劃定環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍和稅率，是環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)法律遲遲未能出臺(tái)的一大重要原因。另外，我國(guó)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅費(fèi)種類(lèi)眾多，如何協(xié)調(diào)稅收平衡、分配環(huán)境保護(hù)稅收資金也是一大難點(diǎn)。

三、對(duì)征收環(huán)境保護(hù)稅的建議

1.征稅范圍：先易后難，循序漸進(jìn)

延續(xù)費(fèi)改稅的思路，近期應(yīng)該先在一些地方進(jìn)行試點(diǎn)，遵循“先易后難”的原則，率先對(duì)廢水、廢氣、固體廢棄物等稅目進(jìn)行征稅，循序漸進(jìn)，試點(diǎn)成功后再完善并在全國(guó)范圍內(nèi)推行，同時(shí)擴(kuò)大征稅范圍，將光污染、熱污染等納入稅目進(jìn)行征收。加強(qiáng)和深化財(cái)稅體制改革，逐步減少甚至取消其他稅種中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目，并入環(huán)境保護(hù)稅中征收。

2.稅率：制訂差別稅率

以實(shí)測(cè)或估算污染物排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的制衡點(diǎn)確定一個(gè)基本征收標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)則加重征稅。因地制宜，因“稅”制宜，制訂差別稅率，以廢氣污染稅為例，可借鑒歐盟等的經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)各地按受污染程度的不同劃分為不同的征收基本標(biāo)準(zhǔn)，并把實(shí)測(cè)的污染水平折算成二氧化硫、氮氧化物等的數(shù)量進(jìn)行征收。實(shí)測(cè)污染物排放量對(duì)環(huán)境監(jiān)測(cè)的高效、科學(xué)性有很高的要求，因此，我國(guó)須加大技術(shù)研究應(yīng)用，加強(qiáng)環(huán)境檢測(cè)的質(zhì)量和水平。對(duì)于無(wú)法實(shí)際測(cè)算的，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的化石燃料、原料等所含的二氧化硫等污染物的成分按照一定方法進(jìn)行科學(xué)估算，根據(jù)估算值征收環(huán)境保護(hù)稅。

3.稅收資金分配：以地方為主，中央適度參與

稅收資金的分配可延續(xù)我國(guó)排污收費(fèi)制度的方法，以地方為主，按照實(shí)際情況調(diào)節(jié)分配比例，確保中央至少擁有10%的資金分配，以集中一定的資金在各個(gè)地區(qū)間進(jìn)行調(diào)節(jié)。

4.配套推進(jìn)其他政策措施

開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)多方面傾聽(tīng)民眾的聲音，為征收和執(zhí)行、監(jiān)督稅收打下良好的群眾基礎(chǔ)?？紤]到初行環(huán)境保護(hù)稅可能造成的不利影響，政府需重視各稅種征收方面的調(diào)節(jié)，適度減少消費(fèi)稅、所得稅等的征收，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，對(duì)環(huán)保型企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其發(fā)展，對(duì)高污染企業(yè)給予技術(shù)支持，引導(dǎo)他們轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，節(jié)能減排。

[1] 譚靈.試論我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012（06）.

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