（中國石油大學(xué)（華東）審計處 山東青島266580）

2013年12月30日財政部印發(fā)新《高等學(xué)校會計制度》（財會［2013］30號），自2014年1月1日起實(shí)施。新制度規(guī)定，高等學(xué)校的基本建設(shè)投資在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時，還應(yīng)當(dāng)至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位事業(yè)“大賬”。 為了保證新舊會計制度順利銜接，平穩(wěn)過渡，2014年1月23日財政部印發(fā)了《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會[2014]3號），對基建并賬有關(guān)賬務(wù)處理做出了具體規(guī)定。由于對規(guī)定理解的不同以及基建投資業(yè)務(wù)本身的特殊性、復(fù)雜性，各高校在實(shí)際執(zhí)行過程中，對基建并賬處理多種多樣，影響了并賬后的會計信息質(zhì)量。本文擬結(jié)合實(shí)際工作，就高?；ú①~處理程序與方法做些探討。

一、執(zhí)行新制度前基建賬余額的并賬處理

《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（以下簡稱《銜接規(guī)定》）要求，學(xué)校執(zhí)行新會計制度于2014年1月1日建立新賬時，應(yīng)將基建賬2013年12月31日相關(guān)科目余額并入新賬?！躲暯右?guī)定》第四條第（一）項對2013年12月31日相關(guān)科目余額并賬方法做了介紹。本文介紹一種方法，即通過編制“基建賬2013年12月31日余額并賬對照表”（以下簡稱對照表），實(shí)現(xiàn)基建賬與事業(yè)“大賬”會計科目轉(zhuǎn)換及期初余額并接，完成并賬，具體方法步驟如下：（1）編制基建賬 2013年12月31日科目余額表；（2）根據(jù)科目余額表，將基建賬有關(guān)科目名稱及余額過入“對照表”；（3）根據(jù)新會計制度有關(guān)會計科目的規(guī)定，在“對照表”中錄入與基建賬會計科目相對應(yīng)的新賬會計科目；（4）分析基建賬各科目余額，填列相對應(yīng)的新賬會計科目余額；（5）計算、填列“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額；（6）調(diào)整、確定“事業(yè)基金”科目余額；（7）對已在原事業(yè)“大賬”中核算的基建投資事項，在并賬時應(yīng)予以剔除；（8）根據(jù)完成的“對照表”，編制并賬分錄；（9）根據(jù)并賬分錄，將基建賬各科目余額并入新賬期初余額中。至此，完成基建賬2013年12月31日余額并賬調(diào)整。現(xiàn)舉例說明：

1.某高?；ㄙ~2013年12月31日科目余額見表1。

某高校基建賬2013年12月31日表1 科目余額表 單位：萬元

2.按照上述方法步驟編制完成“對照表”（見下頁表2）。需要注意的是，“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”可理解為已付現(xiàn)未轉(zhuǎn)資投資所對應(yīng)的限定用途基金。本例在計算“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額時假設(shè) “其他應(yīng)付款”3 000萬元全部為與形成非流動資產(chǎn)相對應(yīng)。實(shí)際工作中，“其他應(yīng)付款”中包含的押金等與形成非流動資產(chǎn)無關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)剔除。

3.根據(jù)完成的“對照表”，編制并賬分錄。

（1）內(nèi)部交易業(yè)務(wù)抵銷分錄。根據(jù)高?；ㄙ~和事業(yè)“大賬”內(nèi)部交易業(yè)務(wù)具體會計處理，做抵銷分錄。

借：事業(yè)基金 200 000 000

貸：其他應(yīng)收款——基建往來200 000 000

（2）余額并賬分錄?！陡叩葘W(xué)校會計制度》第六條第（一）項規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的會計科目可以不設(shè)；在不影響賬務(wù)處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目、減少或合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。”實(shí)際工作當(dāng)中，對并入的基建會計信息，可通過增設(shè)會計明細(xì)科目，與原“大賬”事業(yè)會計信息加以區(qū)分，使并賬后的事業(yè)“大賬”既反映學(xué)校整體財務(wù)狀況，也能直觀反映事業(yè)與基建各自的財務(wù)狀況，以方便會計信息使用者的理解與使用。

基建賬2013年12月31日表2 科目余額并賬對照表 單位：萬元

借：在建工程——基建工程295 000 000

存貨——基建并賬12 000 000

銀行存款——××銀行4 500 000

其他應(yīng)收款——基建并賬12 000 000

事業(yè)基金 61 500 000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目

80 000 000

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目10 000 000

應(yīng)付賬款——基建并賬3 500 000

其他應(yīng)付款——基建并賬30 000 000

非流動資產(chǎn)基金——在建工程261 500 000

4.根據(jù)并賬分錄，調(diào)整、確定新賬相關(guān)會計科目余額，完成并賬。

二、執(zhí)行新制度后基建賬發(fā)生額的并賬處理

新會計制度要求，高校執(zhí)行新制度后應(yīng)當(dāng)“至少按月”根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度規(guī)定對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，但并未規(guī)定具體的并賬周期。高?？筛鶕?jù)本校實(shí)際情況，綜合考慮管理需求、成本效益等因素，選擇合適的并賬周期。本文介紹按月和實(shí)時同步并賬兩種方法。

（一）按月并賬。每月末，對基建賬各科目發(fā)生額進(jìn)行分析，編制“基建賬×月科目發(fā)生額統(tǒng)計表”，財務(wù)人員以統(tǒng)計表為附件，在“大賬”中做并賬分錄，實(shí)現(xiàn)基建賬本月發(fā)生額并入事業(yè)“大賬”?，F(xiàn)舉例說明。

某高校基建賬2014年1月份科目發(fā)生額見表3。

某高校基建賬2014年1月表3 科目發(fā)生額統(tǒng)計表 單位：萬元

此處假設(shè)“基建撥款”2 000萬元全部為由事業(yè)“大賬”轉(zhuǎn)入的自籌資金；“其他應(yīng)付款”全部為押金，與形成“在建工程——基建工程”無關(guān)。

根據(jù)“統(tǒng)計表”，參照上述余額并賬“大賬”對應(yīng)科目，做并賬分錄：

借：教育事業(yè)支出——項目支出——××工程

27 230 000

其他應(yīng)付款——基建并賬3 220 000

貸：存貨——基建并賬7 450 000

銀行存款——××銀行2 920 000

其他應(yīng)收款——基建并賬80 000

其他應(yīng)收款——基建往來20 000 000

同時，

借：在建工程——基建工程27 230 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程27 230 000

按月并賬，月末集中一次對基建業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，要特別注重對各科目發(fā)生額的分析，弄清業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈，以確定應(yīng)并入事業(yè)“大賬”會計科目。如“基建撥款”科目發(fā)生額，要分析其來源是自籌資金、授權(quán)支付資金還是國庫直接支付資金，然后根據(jù)不同資金來源以及已做出的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確并入事業(yè)“大賬”相關(guān)科目。

（二）同步并賬。為了能及時反映包含基建財務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)的高校完整會計信息，學(xué)校也可選擇同步并賬方法，即在基建賬對其所發(fā)生業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理的同時，事業(yè)“大賬”可依據(jù)原始憑證復(fù)印件同步做賬務(wù)處理，計入“大賬”相關(guān)科目，實(shí)現(xiàn)基建業(yè)務(wù)實(shí)時并賬。同步并賬，省去分析發(fā)生額“還原”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁瑣，并能真正實(shí)現(xiàn)會計信息及時、完整。但工作量相對增大。

三、結(jié)束語

新《高等學(xué)校會計制度》的實(shí)施，為解決高校長期存在的基建與事業(yè)“兩套”賬所造成的高校會計信息失真問題提供了制度保障。如何使這一制度得到有效的貫徹落實(shí)，則有賴于廣大一線會計人員的共同努力。本文對基建并賬處理的程序與方法以實(shí)例舉證法提出了自己的看法，可能存在不當(dāng)之處。高校會計人員應(yīng)結(jié)合本?；I(yè)務(wù)特點(diǎn)及會計核算模式，不斷摸索，總結(jié)出適合本校的基建并賬處理程序與方法，真正做到并賬后會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整，為會計信息使用者提供有效的決策資料。