（寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江寧波315800）

2012年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后在北京、上海、浙江等8省市啟動(dòng)了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。寧波市自2012年12月1日開(kāi)始實(shí)施，全市納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人達(dá)2.3萬(wàn)戶，其中已認(rèn)定為一般納稅人的0.36萬(wàn)戶。在此次試點(diǎn)改革中，物流企業(yè)的增值稅率主要涉及11%和6%。改革對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響究竟如何，一直存在不同的觀點(diǎn)。

一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)后物流企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

物流企業(yè)涉及的經(jīng)營(yíng)范圍主要是交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，試點(diǎn)改革前的營(yíng)業(yè)稅率分別是：交通運(yùn)輸服務(wù)稅率3%，物流輔助服務(wù)稅率5%，并分別繳納。“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，物流企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)基本稅率是11%，物流輔助服務(wù)基本稅率是6%，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收增值稅。

（一）小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后屬于小規(guī)模納稅人的，增值稅征收率為3%。對(duì)于稅改后的小規(guī)模納稅人物流企業(yè)，交通運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)額從原按照3%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，改按3%征收增值稅，且增值稅是價(jià)外稅，其營(yíng)業(yè)額是不含稅的，稅費(fèi)較稅改前會(huì)有所下降；原提供物流輔助服務(wù)按照5%征收營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)改革后也按照3%征收增值稅，稅負(fù)明顯減輕。

近年來(lái)，我國(guó)一直在大力扶持中小企業(yè)發(fā)展壯大，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，年應(yīng)稅勞務(wù)銷售額在500萬(wàn)元以下的，可不認(rèn)定為增值稅一般納稅人，這基本是一些中小企業(yè)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的實(shí)施，從稅的角度減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這正符合了國(guó)家的發(fā)展政策要求。

（二）一般納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀

對(duì)于此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)后變?yōu)橐话慵{稅人的物流企業(yè)，其增值稅率涉及11%和6%。即交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后實(shí)際申報(bào)納稅。寧波市物流企業(yè)自實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多來(lái)，其一般納稅人增值稅稅負(fù)與試點(diǎn)前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)對(duì)比，究竟效果如何呢？表1是寧波三家一般納稅人物流企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算對(duì)比。

通過(guò)表1的計(jì)算對(duì)比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企業(yè)改征增值稅后，實(shí)際增值稅稅負(fù)率比試點(diǎn)前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率都高，相應(yīng)地一些應(yīng)交的附加稅費(fèi)也隨之增加。因此，就目前寧波市物流企業(yè)的現(xiàn)狀，“營(yíng)改增”后增值稅稅負(fù)均有較明顯的增加。

二、“營(yíng)改增 “后物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

物流業(yè)是融合運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)等業(yè)務(wù)的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定資產(chǎn)購(gòu)置和修理費(fèi)用，還包括人力成本、路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。

表1 單位:萬(wàn)元

（一）物流企業(yè)成本中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍偏小

由于業(yè)務(wù)特點(diǎn)及成本特征的限制，物流企業(yè)可抵扣項(xiàng)目主要集中在日常消耗的燃油、固定資產(chǎn)修理和購(gòu)置所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在企業(yè)成本中占較大比重的人力成本、路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金、保險(xiǎn)費(fèi)等支出目前均不在抵扣范圍內(nèi)，因此其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)范圍受到了限制。與此同時(shí)，物流企業(yè)其他貨物采購(gòu)的內(nèi)容也較少，大多是一些低值易耗品，其采購(gòu)所能產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額很小，對(duì)銷項(xiàng)稅額的抵扣力度不大。

（二）近期固定資產(chǎn)購(gòu)置少，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小

除一些近年新設(shè)立的物流企業(yè)外，大多數(shù)物流企業(yè)存續(xù)已經(jīng)有一定的時(shí)間。“營(yíng)改增”前物流企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，其購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入資產(chǎn)成本，不存在抵扣問(wèn)題。且作為一個(gè)成熟的物流企業(yè)，大多數(shù)的企業(yè)在“營(yíng)改增”之前已經(jīng)購(gòu)置了較為齊全的設(shè)備，“營(yíng)改增”后近期內(nèi)不會(huì)有大規(guī)模更新或資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，因此固定資產(chǎn)購(gòu)置可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。此外，對(duì)于中小型物流企業(yè)，由于融資條件的限制，很多設(shè)備都來(lái)自經(jīng)營(yíng)租賃，也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的事項(xiàng)。如上頁(yè)表1中的A物流企業(yè)，2013年和2014年1-10月份由于沒(méi)有購(gòu)置新的設(shè)備，固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均為零。B物流企業(yè)，也只在2014年才產(chǎn)生了1.53萬(wàn)元的固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相對(duì)于其當(dāng)年144.76萬(wàn)元的銷項(xiàng)稅額來(lái)說(shuō)，屬于固定資產(chǎn)可抵扣項(xiàng)目的影響也是很小的。

（三）企業(yè)納稅籌劃觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致稅負(fù)增加

合理進(jìn)行納稅籌劃，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)?，F(xiàn)實(shí)中，一些中小型物流企業(yè)不太注重納稅籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)增值稅稅負(fù)增加。如調(diào)查的A物流企業(yè)，2014年的前10個(gè)月，其日常消耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，通過(guò)進(jìn)一步了解，主要是該企業(yè)日常的燃油和維修費(fèi)開(kāi)支沒(méi)有和定點(diǎn)供應(yīng)商及時(shí)結(jié)算并取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，增加了企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交的增值稅金額。

三、解決物流企業(yè)“營(yíng)改增”中稅負(fù)問(wèn)題的思考

自“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多來(lái)，面對(duì)物流企業(yè)存在的稅負(fù)問(wèn)題，各地政府及其財(cái)稅部門相繼出臺(tái)了一系列過(guò)渡性的扶持政策，以期在政府和企業(yè)的共同努力下，使“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作得以順利實(shí)施。筆者認(rèn)為，還應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善“營(yíng)改增”工作。

（一）擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)全行業(yè)增值稅制度

針對(duì)目前占物流企業(yè)成本較大比重的路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金、保險(xiǎn)費(fèi)等不存在抵扣事項(xiàng)的現(xiàn)狀，應(yīng)逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)的區(qū)域和行業(yè)范圍，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)范圍，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，是試點(diǎn)工作的進(jìn)一步深化。從2014年1月1日起，試點(diǎn)行業(yè)范圍又增加了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。下一步應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍，就物流業(yè)而言，應(yīng)將與其密切相關(guān)的如保險(xiǎn)業(yè)、金融業(yè)等納入該范圍。條件成熟的情況下，盡早實(shí)施社會(huì)全行業(yè)范圍的增值稅制度。

（二）適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，加快物流行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

就物流企業(yè)而言，實(shí)施交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業(yè)和專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)同等納稅，有利于專業(yè)化分工協(xié)作發(fā)展。2014年7月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確立了“完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”的舉措，包括物流企業(yè)都應(yīng)抓住“營(yíng)改增”的契機(jī)，順應(yīng)新技術(shù)革命潮流，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于較為陳舊的設(shè)備，應(yīng)及時(shí)更新，對(duì)于磨損程度較大的機(jī)器設(shè)備，采用加速折舊政策，更大力度推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，減少人工成本的投入，增加現(xiàn)代化水平。

（三）合理進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”試點(diǎn)后一部分物流企業(yè)稅負(fù)增加與企業(yè)納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)和對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票的管理不科學(xué)有關(guān)。一是部分業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員增值稅意識(shí)不強(qiáng)，采購(gòu)和相關(guān)費(fèi)用支付時(shí)沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，減少了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是由于款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，導(dǎo)致供應(yīng)商由于沒(méi)有收到貨款而沒(méi)有向該企業(yè)及時(shí)開(kāi)具相關(guān)增值稅專用發(fā)票，造成了進(jìn)項(xiàng)抵扣的延誤，短期內(nèi)增加了物流企業(yè)的稅負(fù)。面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況，作為物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收政策的宣傳和引導(dǎo)，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，合理進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)可抵扣增值稅專用發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)稅負(fù)大幅度增減的現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

物流企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)和成本特征的限制，以及部分企業(yè)內(nèi)部管理存在的不足，導(dǎo)致其增值稅可抵扣項(xiàng)目的來(lái)源偏小，從而引起了“營(yíng)改增”試點(diǎn)后實(shí)際稅負(fù)的增加。解決這一問(wèn)題，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“營(yíng)改增”工作，也需要企業(yè)自身適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，不斷地加強(qiáng)和改善企業(yè)內(nèi)部管理。相信在政府和企業(yè)的共同努力下，物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)能夠回歸合理的水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。