（廣西大學(xué)商學(xué)院 廣西南寧530004）

一、引言

我國教育經(jīng)費(fèi)占GDP的百分比由2000年的2.87%上升到2014年的4.28%，教育經(jīng)費(fèi)投入呈逐年上升的態(tài)勢，這說明國家對教育投入越來越重視。在教育經(jīng)費(fèi)中，高校專項(xiàng)資金占了其中的很大一部分。高校專項(xiàng)資金是指由政府相關(guān)部門和高校年度預(yù)算安排下的除基本支出以外的具有指定項(xiàng)目和用途的專用資金，主要包括基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)、大型修建和購置經(jīng)費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)用、三重建設(shè)（重點(diǎn)科研、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)學(xué)科）項(xiàng)目、課程建設(shè)經(jīng)費(fèi)和后勤專項(xiàng)及其他具有專門用途的經(jīng)費(fèi)等。

高校專項(xiàng)資金具有資金來源多樣性、使用范圍廣泛性及資金使用周期長等特點(diǎn)。隨著專項(xiàng)資金在高校投入資金中的比例逐漸增大，其績效評價(jià)變得越來越重要，也越來越復(fù)雜。黨的十八屆三中全會提出 “要改革預(yù)算編制制度，完善預(yù)算編制執(zhí)行的制衡機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立預(yù)算支出績效評價(jià)體系”。本文以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)，結(jié)合層次分析法，并將專家打分法融入其中，形成適合高校的專項(xiàng)資金的績效評價(jià)方法。

二、專項(xiàng)資金績效評價(jià)的研究對象、內(nèi)容及原則

（一）一般專項(xiàng)資金績效評價(jià)的研究對象和內(nèi)容。根據(jù)財(cái)政支出績效評價(jià)管理辦法，績效評價(jià)的對象包括納入政府專項(xiàng)預(yù)算管理的資金和納入部門專項(xiàng)預(yù)算管理的資金?？冃гu價(jià)基本內(nèi)容包括：（1）績效目標(biāo)的設(shè)定情況;（2）資金投入和使用情況;（3）為實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)制定的制度、采取的措施等;（4）績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及效果;（5）績效評價(jià)的其他內(nèi)容。

（二）專項(xiàng)資金績效評價(jià)應(yīng)遵循的原則。專項(xiàng)資金績效評價(jià)應(yīng)遵循目標(biāo)管理中彼得德魯克所提出的SMART原則。SMART原則分別指的是：S=Specific（明確性）、M=Measurable（可度量性）、A=Attainable （可實(shí)現(xiàn)性）、R=Relevant（相關(guān)性）、T=Time-bound（時(shí)限性）。即在績效評價(jià)中，必須要有明確的對象，具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是可以量化的，不能用不可量化的指標(biāo)，以便于橫向縱向?qū)Ρ?績效的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是可以實(shí)現(xiàn)的，目標(biāo)的制定不能盲目攀比，要根據(jù)自己的實(shí)際情況制定;績效指標(biāo)與項(xiàng)目的其他目標(biāo)是相關(guān)聯(lián)的，并不是孤立的;一個(gè)項(xiàng)目的完成有特定的時(shí)間限制，要在限定的時(shí)間內(nèi)完成所有的目標(biāo)。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)資金的特點(diǎn)，制定其績效目標(biāo)及具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證目標(biāo)的明確性和可實(shí)現(xiàn)性、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可度量性、相關(guān)性與時(shí)限性，從而達(dá)到提高高校專項(xiàng)資金使用效果的目標(biāo)。

三、當(dāng)前高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)方法及評分方法

（一）高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)的主要方法。當(dāng)前我國大部分高校的審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)較少。按照項(xiàng)目評價(jià)時(shí)間來劃分，一般分為事前評價(jià)、實(shí)施時(shí)的評價(jià)、事后評價(jià)，本文研究的是事后的績效評價(jià)方法。當(dāng)前高校使用的專項(xiàng)資金績效評價(jià)方法主要有以下幾種：

1.目標(biāo)管理法（MBO）。 目標(biāo)管理法是組織者將大目標(biāo)分解成一個(gè)個(gè)的小目標(biāo)，由下級執(zhí)行目標(biāo)。按照目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行績效的考核和評價(jià)。小目標(biāo)是由上級根據(jù)需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)來制定的，主要是對于企業(yè)中的績效目標(biāo)進(jìn)行考核。但是在高校績效評價(jià)中，一些指標(biāo)難以量化，所以不方便進(jìn)行橫向或者縱向?qū)Ρ取?/p>

2.關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）。 關(guān)鍵績效指標(biāo)法需要對績效特征進(jìn)行分析，確定反映項(xiàng)目的關(guān)鍵性量化指標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行績效考核。但是KPI忽略了非關(guān)鍵績效指標(biāo)的考察，只是注重于關(guān)鍵績效指標(biāo)的考量。且此方法是大方向上的KPI，并不會對KPI進(jìn)行過度的細(xì)分。若此方法用于高校專項(xiàng)資金的績效評價(jià)，易使考核指標(biāo)不夠完全，導(dǎo)致對高校專項(xiàng)資金的評價(jià)效果不能很好地通過評價(jià)方法體現(xiàn)出來。

3.平衡計(jì)分卡（BSC）。平衡計(jì)分卡原本的四個(gè)指標(biāo)分別是財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)和成長。經(jīng)過和高校專項(xiàng)資金的特點(diǎn)相結(jié)合，將四個(gè)指標(biāo)優(yōu)化為財(cái)務(wù)、利益相關(guān)者、內(nèi)部管理者和核心競爭力。高校專項(xiàng)資金經(jīng)過四個(gè)方面的劃分之后，除了保留過去衡量績效的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還增加了資金受益者、管理者的指標(biāo)，以及從項(xiàng)目核心競爭力角度來對高校專項(xiàng)資金績效做評價(jià)。

基于平衡計(jì)分卡的高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)如表1所示。

表1 高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)表

（二）高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)的評分方法?？冃гu價(jià)指標(biāo)確定后，如何對每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重賦值是相當(dāng)重要的。目前國內(nèi)外常用的評分方法主要分為定性法、定量法和其他方法。定性法是指評價(jià)人員根據(jù)評價(jià)對象的內(nèi)在性質(zhì)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)邏輯分析后，做出的非數(shù)量化闡述性評價(jià)，這種方法能依據(jù)個(gè)人主觀意愿強(qiáng)調(diào)其側(cè)重點(diǎn)，突出評價(jià)的目的性，但其主觀性強(qiáng)，可比性較差。定性法主要包括專家評分法、德爾菲法等。定量法是通過具體的數(shù)字和算法，將評分對象的具體數(shù)值計(jì)算出來對比并得出優(yōu)劣的一種方法，該方法能夠相對減少人為因素，但有些主觀想要突出的指標(biāo)權(quán)重得不到重視。定性法主要包括層次分析法、多目標(biāo)決策法、經(jīng)濟(jì)評分法等。

1.專家評分法，顧名思義，就是請專家組成小組對項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行開放式的分析、對比、評分。這是一種常見的評分方法，但是對于用單純的主觀進(jìn)行判斷的方法缺少定量方法的科學(xué)性，多用于小型的項(xiàng)目。專家評分法一般都結(jié)合其他方法進(jìn)行評分。

2.德爾菲法，通過專家背對背的問卷調(diào)查形式，將問題不斷的討論，最終達(dá)到高度的集中性。但是，德爾菲法需要進(jìn)行一次次的問卷調(diào)查，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且就我國國情來說，可操作性不高。

3.多目標(biāo)決策分析中一般存在三個(gè)元素：可供選擇的方案，或者說策略空間;約束空間;一個(gè)已知的效用函數(shù)。經(jīng)典決策分析理論都將上述三個(gè)要素定義為絕對精確和具有良好的數(shù)學(xué)表示，因而解空間是分明的，解的結(jié)果也力求“最優(yōu)”。多目標(biāo)決策的特點(diǎn)：多目標(biāo)性、目標(biāo)之間的不可公度性、目標(biāo)之間的矛盾性、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相混合。這個(gè)評分方法注重于對已有項(xiàng)目的最優(yōu)選擇，但本文注重的是讓高校項(xiàng)目按照某一評分方法來進(jìn)行績效評價(jià)，所以此方法不適合。

4.經(jīng)濟(jì)評分法是通過對項(xiàng)目的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評分，如通過計(jì)算成本和效益、收益率等。但是高校項(xiàng)目并不能一味的追求單純的財(cái)務(wù)數(shù)字指標(biāo)，因?yàn)榭蒲许?xiàng)目的未來收益和學(xué)術(shù)上的成果還要通過非財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)可以作為項(xiàng)目評分的一部分。

5.層次分析法（AHP），主要的原理是把復(fù)雜問題中的各種影響因素通過分類分層次，使之條理化，通過客觀的方法和主觀的方法，把專家意見和分析者的客觀判斷結(jié)果直接而有效地結(jié)合起來，將每個(gè)層次中的兩兩元素比較，得出重要性描述。而后，利用數(shù)學(xué)方法計(jì)算反映每一層次元素中相對重要性次序的權(quán)值，通過所有層次之間的總排序計(jì)算所有元素的相對權(quán)重并進(jìn)行排序。層次分析法能將定量與定性相結(jié)合，將一個(gè)復(fù)雜的問題層層分解，加以分析、計(jì)算，并得出權(quán)重。這種方法結(jié)合了定性分析法和定量分析法，比較全面，既不會過分依賴于專家的意見，也不會通過單純的數(shù)字來評分項(xiàng)目。

四、基于層次分析法下的平衡計(jì)分卡評價(jià)方法

本文以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)，結(jié)合層次分析法和專家打分法來確定指標(biāo)權(quán)重，以此作為高校專項(xiàng)資金的績效評價(jià)方法。

（一）構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。首先，分析系統(tǒng)中各因素的從屬關(guān)系和重要性、相關(guān)性，并對這些因素進(jìn)行分層排列。評價(jià)體系可分為四個(gè)層次，依次為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層、具體指標(biāo)層。目標(biāo)層：整個(gè)體系都是為高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)服務(wù)的，所以高校專項(xiàng)資金績效就是目標(biāo)層。準(zhǔn)則層：這一層即維度指標(biāo)。根據(jù)BSC的四個(gè)指標(biāo)，改進(jìn)后的準(zhǔn)則層包括財(cái)務(wù)維度、利益相關(guān)者維度、內(nèi)部管理維度和核心競爭力維度。方案層：即關(guān)鍵指標(biāo)。包括資金控制力、任務(wù)完成度、管理者滿意度等13個(gè)二級指標(biāo)。具體指標(biāo)層：指方案層下所包含的所有具體指標(biāo)，包括項(xiàng)目資金完成率、目標(biāo)任務(wù)完成率、項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率等。我們以廣西高校科研資金專項(xiàng)資金績效評價(jià)為例，共計(jì)19個(gè)具體指標(biāo)。各層次關(guān)系如下頁圖所示。

（二）確定定量化標(biāo)度。構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)后，需要將各因素對目標(biāo)的影響進(jìn)行比較，確定指標(biāo)對績效評價(jià)的貢獻(xiàn)。首先對第一層即準(zhǔn)則層進(jìn)行各個(gè)維度的兩兩對比，用1—9標(biāo)度比較法確定重要性關(guān)系排序。設(shè)需要進(jìn)行對比的 n 個(gè)因素為 Y={Y1，Y2，…Yn}，選出其中的Ym、Yn進(jìn)行對比，設(shè)amn=Ym/Yn。將對比結(jié)果量化，如表2所示。

表2 1—9標(biāo)度表

（三）構(gòu)建矩陣及權(quán)重計(jì)算。讓專家對各層進(jìn)行打分，得出比較結(jié)果，構(gòu)建矩陣。

通過矩陣，可以利用層次分析法軟件計(jì)算得到其近似特征向量。特征向量里面的各個(gè)值就是各個(gè)指標(biāo)的系數(shù)。系數(shù)越大，代表對應(yīng)的指標(biāo)越重要。這樣，指標(biāo)的權(quán)重就可以確定了。

高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)層次結(jié)構(gòu)圖

我們?nèi)砸詮V西高?？蒲匈Y金專項(xiàng)資金績效評價(jià)為例，通過專家對每一層次進(jìn)行打分，并且對打分的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸一，最后得到了1—9標(biāo)度比較法確定的統(tǒng)計(jì)分?jǐn)?shù)。根據(jù)分?jǐn)?shù)，構(gòu)建矩陣。本文依據(jù)層次關(guān)系構(gòu)建了九個(gè)矩陣，并確定特征向量，得出各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，如表3所示。

（四）結(jié)果判別。由項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目審核人員等對項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分，再與上述算出的權(quán)重相乘計(jì)算得出總分?？偡址譃樗膫€(gè)等級：優(yōu)秀、良好、一般、較差。

1.總分在90—100分范圍內(nèi)的劃分為優(yōu)秀，說明高校在財(cái)務(wù)方面處理得很好，項(xiàng)目完成度高，資金的利用率好，?？顚Ｓ?項(xiàng)目相關(guān)收益者反映良好，項(xiàng)目的實(shí)用性很高;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制好，資金使用到位;參與項(xiàng)目人員精良，項(xiàng)目實(shí)施后影響大。

2.總分在80—90分范圍內(nèi)的劃分為良好，說明高校在財(cái)務(wù)方面處理得較好，項(xiàng)目完成度比較高，資金的利用率比較好，基本做到?？顚Ｓ?項(xiàng)目相關(guān)收益者反映良好，項(xiàng)目的實(shí)用性比較高;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制較好，資金使用比較到位;參與項(xiàng)目人員比較有水準(zhǔn)，項(xiàng)目實(shí)施后有影響。

表3 高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)指標(biāo)權(quán)重

3.總分在60—80分范圍內(nèi)的劃分為一般，說明高校在處理財(cái)務(wù)方面有待完善，項(xiàng)目完成度一般，資金的利用率一般，部分資金做不到?？顚Ｓ?項(xiàng)目相關(guān)收益者反映一般，項(xiàng)目的實(shí)用性不大;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有缺陷，資金使用到位情況不是很好;項(xiàng)目實(shí)施后對高層次人才沒有多大幫助，項(xiàng)目實(shí)施后的影響較小。

4.總分在60分以下范圍內(nèi)的劃分為較差，說明高校在處理財(cái)務(wù)方面較差，必須要建立相應(yīng)的機(jī)制來完善財(cái)務(wù)機(jī)制;項(xiàng)目完成度較差，資金的利用率較差，資金做不到?？顚Ｓ?，有挪用之嫌;項(xiàng)目相關(guān)收益者反映一般，項(xiàng)目的實(shí)用性很小;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺陷較大，需要管理者進(jìn)行機(jī)制的完善，資金使用到位情況不好;項(xiàng)目實(shí)施后對高層次人才沒有多大幫助，項(xiàng)目實(shí)施后的影響較小。

五、結(jié)束語

本文根據(jù)高校專項(xiàng)資金的特點(diǎn)，提出以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)，采用層次分析法和專家打分法為指標(biāo)賦予權(quán)重，形成了一個(gè)適用于高校的專項(xiàng)資金的績效評價(jià)方法。通過建立科學(xué)的高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)方法，對專項(xiàng)資金運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，并對結(jié)果進(jìn)行考評和反饋，從而規(guī)范專項(xiàng)資金的管理和使用，最終提高高校專項(xiàng)資金的績效。