【摘 要】隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制造業(yè)分工也逐步細(xì)化，企業(yè)間委托及受托加工業(yè)務(wù)越來(lái)越多。但是，當(dāng)前受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面所存在的問(wèn)題仍有很多，亟待采取有效的措施加以改進(jìn)。本文對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了分析，并重點(diǎn)就受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算改進(jìn)措施進(jìn)行了探討，以供參考。

【關(guān)鍵詞】受托加工業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算；改進(jìn)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，社會(huì)分工日趨細(xì)化，專業(yè)化生產(chǎn)與協(xié)作不斷加強(qiáng)，在這一背景下，企業(yè)受技術(shù)、設(shè)備、人力等各方面因素的影響和限制，需要將部分產(chǎn)品加工業(yè)務(wù)委托給其他企業(yè)或單位代為開(kāi)展，由此，委托加工業(yè)務(wù)與受托加工業(yè)務(wù)相應(yīng)產(chǎn)生。

一、受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與處理

雖然具體工作過(guò)程中，各受托加工企業(yè)或單位對(duì)于受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式不盡相同，但常規(guī)處理方法如下：①受托加工企業(yè)對(duì)受托加工業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的表外賬戶，包括受托商品物資賬戶、“庫(kù)存商品與受托加工物資”備查錄，以倉(cāng)庫(kù)收發(fā)料單為依據(jù)，對(duì)收發(fā)數(shù)目進(jìn)行如實(shí)登記；②就受托加工產(chǎn)品而言，只對(duì)加工勞務(wù)成本進(jìn)行全面核算；③就受托加工材料消耗情況，通常采用的是“倒擠法”對(duì)材料消耗量進(jìn)行計(jì)算，即：受托加工材料實(shí)際耗用量=受托加工材料收到量-受托加工材料剩余量；④當(dāng)受托加工產(chǎn)品完工后，以合同規(guī)定為依據(jù)，收取相應(yīng)的加工費(fèi)，同時(shí)，開(kāi)具發(fā)票，明確受托加工業(yè)務(wù)收入及增值稅銷項(xiàng)稅額。若受托加工產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定的要求，還必須向委托方代收、代繳消費(fèi)稅；⑤受托加工業(yè)務(wù)完成之后，在交付所完成加工產(chǎn)品的過(guò)程中，通常不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只是在“庫(kù)存商品與受托加工物資”備查錄中，對(duì)數(shù)量進(jìn)行登記；⑥就剩余加工材料而言，以雙方所簽訂合同的具體規(guī)定為依據(jù)，若將剩余材料退還，只需要在受托商品物資賬戶中，對(duì)退還材料數(shù)量進(jìn)行登記，若合同約定委托方必須將剩余材料抵為加工費(fèi)，依據(jù)雙方合同所約定價(jià)格，對(duì)加工費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，并抵減部分應(yīng)收賬款。

二、受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算改進(jìn)措施分析

1.科目設(shè)置改進(jìn)措施

盡量不要采用備查簿形式對(duì)受托加工物資情況進(jìn)行登記，應(yīng)設(shè)置專門(mén)的受托加工物資科目，對(duì)應(yīng)委托加工物資這一科目。其中，所設(shè)置的受托加工物資科目，專門(mén)作為受托加工物資存貨備抵科目，這樣雖受托加工物資在資產(chǎn)負(fù)債表上以原材料或產(chǎn)品形式進(jìn)行了反映，但由于為備抵科目，因而不會(huì)導(dǎo)致受托企業(yè)存貨資產(chǎn)出現(xiàn)虛增的情況。與此同時(shí)，雖然受托加工物資所有權(quán)不屬于受托方，但由于受托方對(duì)于受托加工物資擔(dān)負(fù)著管理責(zé)任，因此，一旦出現(xiàn)偷盜、變質(zhì)、損壞等不良狀況，仍需賠償委托方。此外，隨著經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及專業(yè)分工的多樣化與細(xì)致化發(fā)展，企業(yè)間委托、受托業(yè)務(wù)量將逐步增多，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合反映有助于增強(qiáng)對(duì)于受托加工業(yè)務(wù)的管理。

2.價(jià)值確定與改進(jìn)措施

價(jià)值確定容易引發(fā)問(wèn)題：①就受托加工物資入賬的，無(wú)論何種方式暫估原料價(jià)值，由于資產(chǎn)負(fù)債表中反映了原料項(xiàng)目，企業(yè)又未獲得增值稅發(fā)票，因而難以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，當(dāng)受托加工產(chǎn)品完成并發(fā)出時(shí)，只對(duì)加工費(fèi)收入進(jìn)行了計(jì)算，缺乏原料收入，因此，在稅務(wù)稽查過(guò)程中可能需要補(bǔ)繳增值稅；②將受托加工原料視為企業(yè)外購(gòu)原料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，成本結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中采用的是加權(quán)平均法，導(dǎo)致某批原料在完工結(jié)轉(zhuǎn)成本過(guò)程中，同暫估數(shù)據(jù)存在不一致等情況，對(duì)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性造成了影響；③受托企業(yè)雖對(duì)承擔(dān)物資管理責(zé)任，但受托加工物資并非其能夠行使所有權(quán)的物資，受托加工產(chǎn)品入庫(kù)成本僅僅為加工費(fèi)，這部分原料成本為虛擬成本，因此，原料、中間產(chǎn)品、產(chǎn)品均無(wú)資產(chǎn)減值方面的問(wèn)題，但是，由于虛擬成本存在，因而當(dāng)減去完工時(shí)會(huì)發(fā)生的成本及稅費(fèi)后，需要做好提存貨跌價(jià)的準(zhǔn)備。

針對(duì)這一問(wèn)題提出如下改進(jìn)措施：①加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，以“實(shí)質(zhì)重于形式”原則為依據(jù)，結(jié)合受托加工業(yè)務(wù)合同條款等，取得該部門(mén)的有力支持；②對(duì)原料進(jìn)行細(xì)分，在成本類報(bào)表、臺(tái)賬中等對(duì)自產(chǎn)、外購(gòu)及加工原料分別進(jìn)行區(qū)分，并對(duì)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以提高核算準(zhǔn)確性；③同中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通，一旦存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的狀況，只需要結(jié)合加工費(fèi)同成本之間的差異計(jì)提準(zhǔn)備，就原料無(wú)需計(jì)提準(zhǔn)備；④要求財(cái)務(wù)工作人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高自身的專業(yè)判斷水平，結(jié)合重要性等原則，在報(bào)表附注中及時(shí)披露重要的信息。

3.業(yè)務(wù)處理與改進(jìn)措施

對(duì)于正常加工返成開(kāi)展業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，在加工時(shí)是將受托加工物資視為委托企業(yè)自身物資展開(kāi)管理、計(jì)算與統(tǒng)計(jì)的，便于各部門(mén)加以核對(duì)。收到受托加工物資時(shí)，借記原材料——××加工原料科目，貸記受托加工物資——加工××科目，發(fā)出加工時(shí)，借記生產(chǎn)成本——加工原料科目，貸記原材料——××加工原料科目。分配加工時(shí)，借記生產(chǎn)成本——輔助材料、動(dòng)力、燃料、成本等科目，貸記原材料——輔助材料、燃料等科目。完工入庫(kù)時(shí)，借記庫(kù)存商品——加工科目，貸記生產(chǎn)成本——加工原料等科目，同時(shí)對(duì)原暫估金額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記受托加工物資——加工科目，貸記庫(kù)存商品——加工科目，確保受托加工物資——加工科目的余額為0。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文對(duì)受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了概述，并提出了受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的若干改進(jìn)措施，以期對(duì)受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作提供一定的理論依據(jù)，以供參考。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

孫惠珍（1964—），女，漢族，上海寶山人，大專，會(huì)計(jì)師。