龔輝

【摘 要】明晰了路橋業(yè)營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別，對“營改增”后路橋施工企業(yè)稅務(wù)變化和“營改增”對路橋施工企業(yè)的正面與負面影響進行分析，提出了稅制改革背景下路橋施工企業(yè)的應(yīng)對措施，期望能夠為企業(yè)實施相應(yīng)策略提供參考。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；稅制改革

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

1.定義不同及征收機關(guān)不同

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

營業(yè)稅一般有地方稅務(wù)局征收，而增值稅一般是有國家稅務(wù)局征收，相對于地稅局而言，國稅局監(jiān)管增值稅發(fā)票的開具與接受時企業(yè)都有重大責(zé)任，國稅局的“金稅工程”對發(fā)票管理更為嚴格。

2.計稅依據(jù)和方法不同

營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是以貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的。見圖1所示。

二、稅制改革對路橋施工企業(yè)的影響

1.“營改增”對路橋施工企業(yè)的正面影響

（1）路橋施工企業(yè)繳納營業(yè)稅重復(fù)納稅問題得以緩解。營業(yè)稅現(xiàn)行的稅收制度，即差額納稅制度為改增值稅打下了一定的基礎(chǔ)，但是，能差額納稅的條件比較苛刻，并不能從根本解決路橋施工企業(yè)普遍存在的重復(fù)納稅。路橋施工企業(yè)實施“營改增”后，這種現(xiàn)象將在一定程度上得到改善。

（2）加速路橋施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級?！盃I改增”后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額就可以抵扣，這便為企業(yè)更新機械設(shè)備提供了有利的條件。同時“營改增”也將激發(fā)施工企業(yè)對技術(shù)及研發(fā)的積極性，進一步增強企業(yè)競爭力。

（3）有利于路橋業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促使行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方聯(lián)成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。

1.“營改增”對路橋施工企業(yè)的負面影響

（1）路橋施工企業(yè)產(chǎn)值可能會縮水?！盃I改增”后，稅務(wù)局對企業(yè)所得稅將更加重視，如果企業(yè)再一味的虛報生產(chǎn)總值，一旦不能達到匹配的地步，將面臨高額的企業(yè)所得稅。這將可能促使企業(yè)夯實自己的經(jīng)營規(guī)模，平衡自己的產(chǎn)值水平。

（2）路橋施工企業(yè)會計核算體系將發(fā)生巨大變化?！盃I改增”后，會計科目將相對進行大的調(diào)整，將極大的影響會計賬務(wù)處理。

（3）施工企業(yè)資金流緊張局面進一步加劇。

（4）“營改增”后，對工程投標報價產(chǎn)生重大影響?！盃I改增”后，要想提高工程造價水平，現(xiàn)有造價模式必須改變，同時，政府部門必須盡快出臺與增值稅稅率配套工程造價和計價體系，否則建筑業(yè)投標報價將無章可循，對工程報價最低限價將不能正確計算，招投標也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。

三、稅制改革背景下路橋施工企業(yè)的應(yīng)對策略

1.積極加強路橋施工企業(yè)內(nèi)部管理工作

路橋施工企業(yè)作為稅務(wù)政策改革中的一員，必須從自身做起，加強企業(yè)的內(nèi)部管理，建立起適合企業(yè)的稅務(wù)管理制度，盡快從思想上認識“營改增”的機遇與挑戰(zhàn)，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

2.加快與路橋施工企業(yè)上下游業(yè)務(wù)單位的融合

（1）納稅時間要與建設(shè)方、供應(yīng)商協(xié)商一致?！盃I改增”后，企業(yè)將直接面對增值稅銷項額與增值稅進項難以同步的問題，按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，對會計核算上的主營業(yè)務(wù)收入年底時一并要進行所得稅匯算清繳，營業(yè)稅稅制下，稅務(wù)局并沒有明文規(guī)定對這部分提前工程量進行納稅。因此，施工企業(yè)與建設(shè)單位，供應(yīng)商對納稅時點要確認清楚，減輕建筑施工企業(yè)資金壓力。

（2）采購合同的訂立。合同作為約束采購方和供貨方權(quán)利義務(wù)的載體，企業(yè)“營改增”后，更要注重合同條款的明朗化，明確雙方的權(quán)利義務(wù)。

（3）弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅款。增值稅專用發(fā)票由于進項稅可以抵扣，因此，如何對上游業(yè)務(wù)（購入與費用）最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負，成為新的課題。

3.積極防范簽訂合同稅務(wù)風(fēng)險

（1）簽訂總分包合同。①價格的選擇。企業(yè)必須要選擇不同性質(zhì)的在建項目，自行測算稅負承擔能力，具體到每一個分部分項工程，盡快形成一套企業(yè)能夠承擔的價格范圍。②稅率的選擇。稅務(wù)籌劃界有一個依據(jù)稅率從低的籌劃方式，那么稅制改革后，企業(yè)依然可以利用這一點。

（2）簽訂建筑材料購買合同。對供應(yīng)商進行摸底，對供應(yīng)商進行調(diào)整。了解提供的服務(wù)是否屬于“營改增”的試點范圍；所在地是否在“營改增”的試點地區(qū)；了解是否符合標準成為一般納稅人，能否提供增值稅專用發(fā)票。

參考文獻：

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