【摘 要】隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)從2014年1月1日起納入“營改增”試點(diǎn)范圍，帶來繳稅方式、票據(jù)管理等一系列的變化。通過分析“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入、生產(chǎn)成本、利潤等，提出擴(kuò)大進(jìn)項抵扣范圍，制定合理的價格水平，采取納稅籌劃等多種有效途徑合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)整體經(jīng)營水平的提升。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；鐵路運(yùn)輸企業(yè)；經(jīng)營效益

研究背景

2013年12月12日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。2014年交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅收入大幅下降，同比下降82.7%，而增值稅收入增長顯著，同比增長173.9%。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行營改增，有利于促進(jìn)各行業(yè)間的的稅負(fù)均衡，再加上現(xiàn)行物流業(yè)，運(yùn)輸業(yè)的市場發(fā)展迅速，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)入市場，參與市場競爭提供極大的便利條件，進(jìn)一步推動了鐵路運(yùn)輸業(yè)的市場化過程。

但是在實(shí)踐中，交通運(yùn)輸業(yè)在試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)非但沒有減少，反而大幅上升了。稅負(fù)的增加到底在鐵路交通運(yùn)輸業(yè)是否具有代表性，營改增的推行是否影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營效益發(fā)展？本文針對這一系列問題對營改增實(shí)行前后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益分析，總結(jié)鐵路交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)及效益的變化情況，并為營改增政策的完善，提一些自己的意見建議。

“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益分析

1.“營改增“對鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本影響

營改增后，進(jìn)項稅進(jìn)行了一定的抵扣，導(dǎo)致了企業(yè)的營業(yè)成本降低。對于鐵路運(yùn)輸業(yè)，一般來說鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)成本主要包括人工成本、運(yùn)輸成本、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)成本、設(shè)備維修成本、銀行貸款利息和其他固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)等。在成本方面符合票據(jù)抵扣的可以進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，不必進(jìn)行增值稅的重復(fù)征收；交通運(yùn)輸企業(yè)對購買的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)行稅額抵扣，一方面減少企業(yè)應(yīng)納的增值稅額，另一方面減少了城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加；根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊，進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，直接減少資產(chǎn)原值，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用減少，使得在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)，交通運(yùn)輸企業(yè)利潤得以增加

2.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入的影響

實(shí)行“營改增”，由于計稅基礎(chǔ)改變，營業(yè)收入不含稅價，在原有的定價體系下，降低了交通運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入，減少企業(yè)利潤。

假設(shè)企業(yè)銷售單價S 和銷量P 不變的情況下，企業(yè)在轉(zhuǎn)型前的收入為S×P，然而在營改增后企業(yè)銷售貨物中的價格中含有11% 的銷項稅稅額，轉(zhuǎn)型后的營業(yè)收入可以表示為S×P/（1+11%）。我們可以看出1/（1+11%）小于1，由于銷售價格還要加上增值稅，所以可能導(dǎo)致銷量下跌，那么企業(yè)的營業(yè)收入在營改增后有所降低。

3.“營改增”對營業(yè)稅金及附加的影響

企業(yè)進(jìn)行營改增后，增值稅從營業(yè)稅金及附加項目下排除，營業(yè)稅金及附加項下的企業(yè)城市建設(shè)稅和教育費(fèi)是以增值稅稅額為計價基礎(chǔ)，企業(yè)的利潤也會受到影響。

假設(shè)取得收入M元，計入利潤表的營業(yè)成本為A元。增值稅為M/（1+11%）×11%-A/（1+17%）×17%，營業(yè)稅為 3%×S，城建稅和教育費(fèi)附加的綜合稅率為C，其中C=3%+7%=1，則當(dāng)（0.0991M-0.1453A）×c>0.03M，即0.0691M>0.1453A時，營改增后營業(yè)稅金及附加大于未實(shí)行營改增時的費(fèi)用，反之，營改增后營業(yè)稅金及附加小于未實(shí)行營改增時的費(fèi)用。這一舉例說明了營業(yè)稅金及附加的變化會引起交通運(yùn)輸企業(yè)利潤的變化。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1.在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營改增實(shí)行初期，還缺乏完備的經(jīng)驗(yàn)

由于納稅主體征收標(biāo)準(zhǔn)的不同，小規(guī)模納稅人，我國采用簡易計稅辦法，“營改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)有所降低。但鐵路運(yùn)輸企業(yè)大多數(shù)屬于一般納稅主體，采用一般計稅方法，稅率的大幅度提升，導(dǎo)致銷項稅額過大。存在一定的稅負(fù)增加的情況或者風(fēng)險。

實(shí)行不同稅率的交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)部門在實(shí)際的繳稅過程中，很難對不同的征稅種類進(jìn)行區(qū)分甄別，一定程度上增加了企業(yè)在繳稅方面的人力成本。另外，進(jìn)行營改增之后，要對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的相應(yīng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，采取統(tǒng)一管理的辦法進(jìn)行增值稅征收。前期只涉及票據(jù)層面的調(diào)整，但隨著改革的深入，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和管理模式的創(chuàng)新是勢在必行的，但基于我國運(yùn)輸企業(yè)目前存在的相對穩(wěn)定的運(yùn)行模式，深化改革勢必影響到部分利益團(tuán)體，為增值稅的改革設(shè)置了重重障礙。

2.鐵路運(yùn)輸企業(yè)的未來發(fā)展路徑

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)企業(yè)實(shí)行營改增一年的時間里，企業(yè)也在積極適應(yīng)新的市場環(huán)境，積極融入改革的熱潮中，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的比較優(yōu)勢，提高產(chǎn)業(yè)競爭力。那么在接下來的時間里，相信企業(yè)能通過建立新的制度，充分享受到改革的紅利，從而帶動鐵路運(yùn)輸業(yè)的上下游企業(yè)加速發(fā)展。

3.擴(kuò)大抵扣范圍

獲取增值稅專用發(fā)票，擴(kuò)大進(jìn)項抵扣范圍。實(shí)行營改增之后，進(jìn)項稅額抵扣范圍稍有增大，從成本上到費(fèi)用和固定資產(chǎn)都要考慮可抵扣與不可抵扣的稅目。根據(jù)“營改增”的政策相關(guān)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在購置固定資產(chǎn)、維修用材料、電力等相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)時，其增值稅進(jìn)項稅是可以進(jìn)行抵扣的，但是必須要獲得增值稅專用發(fā)票。因此，作為實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的重要依據(jù)，如果能夠及時合法獲取增值稅專用發(fā)票就可以有效減輕稅負(fù)。

4.稅負(fù)籌劃

隨著社會改革的不斷深入與推進(jìn)，我國的稅制監(jiān)管也愈加嚴(yán)格。因此企業(yè)要高度重視稅收籌劃工作的展開，稅收籌劃可以從兩方面來進(jìn)行，一方面加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，政策與實(shí)踐相結(jié)合，加強(qiáng)稅制監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)營改增過程中的問題與矛盾；另一方面，企業(yè)內(nèi)部要完善稅收籌劃的會計處理制度，例如對于存貨的非正常損失如何會計處理都要作出明確詳細(xì)的規(guī)定。同時對于企業(yè)自身的納稅身份認(rèn)定也要明確，避免假造小規(guī)模納稅人身份獲取專用發(fā)票來降低自身稅負(fù)的行為。

5.制定合適定價策略

增值稅就是對貨物或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，那么企業(yè)在考慮其稅負(fù)負(fù)擔(dān)的時候，應(yīng)該適度考慮提高產(chǎn)品價格，將稅負(fù)適當(dāng)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。提高銷項稅額，在進(jìn)行稅額不變的情況下有利于降低增值稅，從而有效地降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。找到價格上提的最佳平衡點(diǎn)，既能保證終端消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)增加幅度在11%以內(nèi)，從而保證客源不至流失，也能保證稅改后企業(yè)利潤總額及現(xiàn)金凈流入量比稅改前大，對終端消費(fèi)者或是企業(yè)本身都較為有利。

交通運(yùn)輸業(yè)作為此次改革的先行試點(diǎn)行業(yè)，要牢牢抓住改革的機(jī)遇。同時，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也有了突出的發(fā)展，即使在個別稅負(fù)增加的情況下，企業(yè)仍能夠及時調(diào)整自己的運(yùn)行模式，適應(yīng)市場的發(fā)展，在不斷完善管理體系的前提下，明確企業(yè)會計核算制度，提升企業(yè)納稅統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。通過納稅籌劃等多種有效途徑合理降低企業(yè)稅負(fù)，提高鐵路運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動鐵路運(yùn)輸業(yè)盡快融入市場，帶動相關(guān)附屬產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。實(shí)行“營改增”，享受改革的發(fā)展紅利，進(jìn)一步深化財稅、企業(yè)、金融、價格、收入分配等項改革，以制度創(chuàng)新煥發(fā)發(fā)展動力。

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作者文獻(xiàn)：

李燕頂（1994—），女，河南省信陽市，本科。