王慶友

艾賓浩斯記憶曲線，是德國(guó)一位著名的心理學(xué)家艾賓浩斯（Hermann Ebbinghaus）在1885年經(jīng)過(guò)在實(shí)驗(yàn)室中的大量測(cè)試，特別是以自己為測(cè)試對(duì)象。艾賓浩斯記憶曲線顯示，人們?cè)趯W(xué)習(xí)中的遺忘是有規(guī)律的，遺忘的進(jìn)程不是均衡的，在記憶的最初階段遺忘的速度很快，隨后會(huì)逐漸減慢，經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，幾乎就不在忘記了。艾賓浩斯記憶曲線為學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)員提供了適合自己記憶基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的方法和技巧理論依據(jù)。

一、理解記憶法

死記硬背是記憶最不可取的方法，靠死記硬背記住的知識(shí)點(diǎn)容易忘記，即使記住了，但不能做到靈活運(yùn)用。越是理解的知識(shí)就越容易記住，且能運(yùn)用自如。比如，作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱(chēng)應(yīng)計(jì)制。是指收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。如果只是單純的記憶這句話(huà)，在遇到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，學(xué)員未必會(huì)做會(huì)計(jì)處理。如果教師告訴學(xué)員，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。然后再舉出例子加以說(shuō)明，如扇貝企業(yè)7月份銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，取得銀行承兌匯票一張，價(jià)款40000元，銷(xiāo)售B產(chǎn)品一批，取得轉(zhuǎn)賬支票一張，價(jià)款160000元，收到6月份欠貨款140000元。根據(jù)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解，7月份的銷(xiāo)售收入為200000元（40000+160000），盡管企業(yè)于7月份收到錢(qián)140000元，但這筆錢(qián)屬于6月份的銷(xiāo)售，因此應(yīng)該屬于6月份的收入。

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱(chēng)現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。是指以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。即收付實(shí)現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金的收入或支出規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，這里的現(xiàn)金是廣義的概念，既包括庫(kù)存現(xiàn)金又包括銀行存款。如上例，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的理解，7月份的銷(xiāo)售收入為300000元（160000+140000），盡管在7月份銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款40000元，但扇貝企業(yè)收到的是銀行承兌匯票，而非現(xiàn)金，所以不屬于7月份的銷(xiāo)售收入，另外，扇貝企業(yè)收到的140000元雖然屬于6月份銷(xiāo)售貨款，但在7月份收到的現(xiàn)金，所以應(yīng)記入到7月份的銷(xiāo)售收入中。

二、口訣記憶法

梁時(shí)英、于欣在2004年論述艾賓浩斯曲線在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)中應(yīng)用時(shí)指出，人們對(duì)不同內(nèi)容的材料遺忘進(jìn)程是不同的，有意義的直觀材料較易記住且不易遺忘，無(wú)意義的音節(jié)遺忘最快。不管什么樣的材料，人們對(duì)其記憶的規(guī)律是一致的：記憶保持量隨時(shí)間遞減，且開(kāi)始稍快，逐漸減緩，最后趨于穩(wěn)定。

據(jù)此原理，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中有很多知識(shí)可以用口訣表達(dá)出來(lái)，口訣對(duì)于學(xué)員來(lái)說(shuō)朗朗上口，比較容易記住。比如記賬規(guī)則，“借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。損益賬戶(hù)要分辨，費(fèi)用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)?！边@些口訣也能激發(fā)初學(xué)者學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的興趣和熱情。

三、圖形記憶法

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》上的有些知識(shí)可以用圖形來(lái)表示，比較直觀的反應(yīng)了各概念之間的關(guān)系。比如材料采購(gòu)、原材料、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等之間的關(guān)系可以用下列T型賬戶(hù)列示：

“在途物資”核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，材料已采購(gòu)但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本。企業(yè)外購(gòu)材料的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

“原材料”用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括 原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理備用件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入、發(fā)出、結(jié)存的實(shí)際成本。

“生產(chǎn)成本”用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。

“庫(kù)存商品”用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本。

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

上述圖形的箭頭反應(yīng)了這五個(gè)賬戶(hù)之間的聯(lián)系，當(dāng)材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料采購(gòu)成本時(shí)，借記“原材料”，貸記“在途物資”；當(dāng)企業(yè)車(chē)間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”；車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”；將商品銷(xiāo)售出去，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。

四、感官記憶法

艾賓浩斯認(rèn)為，有意義的直觀材料最容易讓人記住。根據(jù)這一原理，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中應(yīng)多接觸感官材料，采用感官記憶法。感官記憶法就是通過(guò)學(xué)生動(dòng)手動(dòng)腦、實(shí)驗(yàn)操作，得出結(jié)論來(lái)進(jìn)行記憶。比如，學(xué)生在學(xué)習(xí)原始憑證時(shí)，先收集車(chē)票、手機(jī)話(huà)費(fèi)發(fā)票和購(gòu)物發(fā)票等相關(guān)票據(jù)，拿到這些票據(jù)后仔細(xì)觀察下這些票據(jù)都包括哪些內(nèi)容，印在腦海中，無(wú)需專(zhuān)門(mén)死記硬背原始憑證包含的要素。然后思考，這些憑證如何以會(huì)計(jì)的語(yǔ)言表示達(dá)出來(lái)，這就涉及會(huì)計(jì)分錄和記賬憑證的問(wèn)題，一環(huán)扣一環(huán)的學(xué)習(xí)。

（作者單位： 江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院）