【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會的不斷進(jìn)步，市場競爭越來越激烈。企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃與合理避稅，可以減輕企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約大量資金，有助于優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)市場競爭力。

【關(guān)鍵詞】節(jié)稅；籌劃；合理避稅

節(jié)稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的立法精神的前提下，利用稅法當(dāng)中固有的起征點做減免稅收的一系列優(yōu)惠政策，用稅收負(fù)擔(dān)最低的一種方式處理財務(wù)經(jīng)營等事項的謀劃。合理避稅是企業(yè)通過對財務(wù)活動的合理安排，從多種方案中選擇一種稅負(fù)最輕的納稅方式，最大限度的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，節(jié)稅籌劃與合理避稅已成為企業(yè)競爭實力的必然選擇。

一、節(jié)稅的界定和特征

節(jié)稅是納稅人在國家法律法規(guī)允許的條件下從各種方案中進(jìn)行納稅選擇，通過正當(dāng)途徑進(jìn)行節(jié)稅實現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)降到最低的一種行為。可以作為企業(yè)謀求利益、經(jīng)營理財?shù)囊环N方式。國內(nèi)外節(jié)稅的界定主要表現(xiàn)在形式上，分為合法的和違法的，合法的是指合乎國家規(guī)定的，違法是指形式合法內(nèi)容上不合法的行為，它是偷稅的一種，是不正當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該受到法律制裁的。

節(jié)稅的主要特征概括為以下幾點：（1）合法性。節(jié)稅要符合國家的法律法規(guī)，必須在合法的條件下執(zhí)行。（2）意圖正確。納稅人節(jié)稅是利用了稅法當(dāng)中固有的起征點做減免稅收的一系列優(yōu)惠政策，因此節(jié)稅是優(yōu)惠政策實現(xiàn)宏觀調(diào)控的載體，應(yīng)該符合政策的立法意圖。（3）策略性。納稅人節(jié)稅不單要有法律知識還應(yīng)該有財務(wù)知識，了解稅法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，進(jìn)行合理的策劃。（4）多樣化。各國之間稅法制度的不一樣導(dǎo)致各國的節(jié)稅行為各不相同，一國的稅收政策在行業(yè)和地區(qū)的差異越大，納稅人可選擇的余地也會更大，節(jié)稅的形式也呈現(xiàn)多樣化。

二、節(jié)稅籌劃與合理避稅的意義

1.有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約大量資金

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收對企業(yè)的影響會越來越大，節(jié)稅籌劃與合理避稅的地位也必將越來越重要。因此每個企業(yè)應(yīng)在稅收政策許可的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際情況，走出稅收籌劃的誤區(qū)，尋求合理避稅途徑，有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約大量資金。

2.有利于優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，提升企業(yè)市場競爭能力

從國家角度來說，雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠(yuǎn)的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地推進(jìn)國家稅收制度與法律政策的不斷改進(jìn)和完善，有利于優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和投資方向。

三、如何節(jié)稅籌劃與合理避稅

1.成立之前的節(jié)稅籌劃與合理避稅

（1）合理選擇企業(yè)地址

選擇國家政策扶持的高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收；可以看出，農(nóng)村不屬于征收范圍，企業(yè)在組建選址時考慮到這一點，就會給企業(yè)帶來巨大的效益。

（2）合理選擇經(jīng)營范圍

選擇繳增值稅還是繳營業(yè)稅，這是有很大區(qū)別的，所以選擇繳納的稅種非常重要。 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓；企業(yè)的以上所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

（3）合理劃分核算單位

核算單位的大小和納稅的多少關(guān)系很大，企業(yè)可以通過合理的劃分核算單位，降低應(yīng)稅所得稅的檔次，從而享受低檔優(yōu)惠稅率，核算單位年應(yīng)稅所得額達(dá)到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，就享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。核算單位的應(yīng)稅所得額越大，固定成本越多，企業(yè)不能形成規(guī)模經(jīng)營，會損失很多經(jīng)濟(jì)利益。

2.已經(jīng)成立的企業(yè)節(jié)稅籌劃與合理避稅

（1）合理選擇存貨計價法

存貨計價方法主要有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)存貨價格隨市場價格波動而變化，選用合適的存貨計價法 ，增加當(dāng)期費用減少應(yīng)稅所得額對于減稅至關(guān)重要。

（2）合理選用結(jié)算方式

合理的選用結(jié)算方式可減少稅金支出。例如預(yù)收貨款的結(jié)算方式，賣方在沒提供勞務(wù)或者商品之前向買方預(yù)先收取全部或者部分貨款的方式，通過結(jié)算方式的策劃對產(chǎn)品的銷售確定時間做提前或者滯后的規(guī)劃，這樣也可以一定程度上減少稅收帶來的財政負(fù)擔(dān)。

（3）合理選擇投資方式

投資方式的選擇也可以多樣化，其中兼并同類的虧損企業(yè)對企業(yè)節(jié)稅的作用也很大。此外，國家為了支持經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，也鼓勵他們兼并困難企業(yè)，而且，被兼并企業(yè)所欠的銀行貸款利息可以免收，兼并企業(yè)享受被兼并企業(yè)政策性虧損的相關(guān)補貼，在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)稅，但是這種行為不應(yīng)該頻繁使用，因為兼并需要財政支持，容易造成企業(yè)的財政危機(jī)。

（4）合理選擇資產(chǎn)折舊方法

資產(chǎn)折舊可以推遲企業(yè)上繳所得稅的時間。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。從這點看來實行加速折舊政府是直接扶持的。

（5）合理選擇加工方式

由于應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中，所處的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同，其計稅依據(jù)也有所不同，如果納稅人在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)加工過程中，正確選擇了合理的加工方式，就會相應(yīng)地減少應(yīng)繳納的消費稅，降低自己的稅負(fù)。

（6）合理進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆。

①混合銷售業(yè)務(wù)分拆。稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，通過納稅主體的拆分來進(jìn)行節(jié)稅籌劃，達(dá)到合理避稅。

②代收款項業(yè)務(wù)分拆。目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費等費用。房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)過程并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)。而此時，如房地產(chǎn)公司將這部分代收款項讓自己成立的物業(yè)管理公司來代為收取就可達(dá)到節(jié)稅籌劃，合理避稅的目的。

③公司業(yè)務(wù)分拆。企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。收購業(yè)務(wù)拆分也能減少企業(yè)稅負(fù)。

④業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分拆。為享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅政策以及林木培育和種植免征企業(yè)所得稅政策，公司可對業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，將林木種植業(yè)務(wù)和制造木盒業(yè)務(wù)分開，分別由兩家公司經(jīng)營。企業(yè)整體增值稅稅負(fù)將明顯降低。

⑤扣除費用分拆。拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，也就是通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業(yè)所得稅?？蓪⑵髽I(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。兩個企業(yè)比—個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅。

（7）企業(yè)外援融資

對于資金嚴(yán)重不足或者融資困難的企業(yè)，可以考慮租賃融資的方式緩解企業(yè)的財政壓力，租賃融資包括：經(jīng)營租賃、融資租賃，其中經(jīng)營租賃可以獲得短期的融資目的，企業(yè)所付的租賃費可以作為生產(chǎn)成本計入當(dāng)期損益，從某種意義上來說可以節(jié)稅。另一個融資租賃，企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)和企業(yè)本身的固定資產(chǎn)一樣可以計提折舊費計入當(dāng)期的收益中，這樣就減少了企業(yè)花巨資購買固定資產(chǎn)的成本，相比經(jīng)營租賃更能節(jié)稅。

還有商業(yè)信用融資，表現(xiàn)為企業(yè)提供商品和勞務(wù)但是放棄收款從而獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需的商品服務(wù)，這種操作實際上是占用了對方商品資金的利息費用。從而達(dá)到節(jié)稅籌劃與合理避稅的目的。

最后是負(fù)債融資，當(dāng)企業(yè)的負(fù)債融資增大的時候，利息節(jié)稅的受益增加，特別是在負(fù)債融資的資產(chǎn)成本低于權(quán)益資本成本時可以增加所有者的收益。從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

此外，企業(yè)要注意通貨膨脹的影響，擴(kuò)大負(fù)債資金的比例，保持合理的資本結(jié)構(gòu)從而降低風(fēng)險。

（8）企業(yè)內(nèi)部融資

企業(yè)利用稅后利潤分配形成的資本積累用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項目，這樣也可以享受到國家的優(yōu)惠政策從而達(dá)到節(jié)稅籌劃與合理避稅的目的。

四、結(jié)論

任何事物都有兩面性，節(jié)稅也是，風(fēng)險和受益是互存的。稅款的減少不一定就和資產(chǎn)的總體收益畫等號，稅款的減少有時候會影響企業(yè)資產(chǎn)的總體收益甚至導(dǎo)致總體收益的下降。因此，要科學(xué)理性的對節(jié)稅進(jìn)行合理的策劃安排，“揚其利，避其弊”達(dá)到總體節(jié)稅的目的。對于企業(yè)來說應(yīng)該用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，摒棄偷稅漏稅的思想和行為，用合法合理的手段進(jìn)行節(jié)稅疇劃與合理避稅，提高企業(yè)市場競爭能力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳波.淺議公司的節(jié)稅籌劃與合理避稅[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，27（234）

[2] 程占應(yīng).關(guān)于稅收籌劃及合理避稅節(jié)稅問題的探討[J]. 中國總會計師， 2012（01）

[3] 蔣白梅.淺析企業(yè)的合理避稅[J]. 時代金融，2011（21）

作者簡介：

郭西文，男，陜西富平人，本科，學(xué)士學(xué)位，會計師。