王漢卿

摘 要：內(nèi)部審計是反腐倡廉體系建設(shè)中的一部分，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計職能，可有效加大反腐力度，助推反腐倡廉體系建設(shè)。文章闡述內(nèi)部審計的職能，就內(nèi)部審計在反腐倡廉體系中如何有效發(fā)揮其職能展開深入研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 經(jīng)濟監(jiān)督 評價和鑒證 反腐體系建設(shè)

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-120-02

近年來，國家反腐的力度達到了前所未有的高度，大力進行反腐倡廉體系建設(shè)，堅持依法治國，從法治的層面治理腐敗問題。內(nèi)部審計是反腐倡廉體系建設(shè)中的一部分，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計職能，可有效加大反腐力度，助推反腐倡廉體系建設(shè)。

一、內(nèi)部審計的職能

1.經(jīng)濟監(jiān)督。這是內(nèi)部審計的基本職能，即對內(nèi)部所有經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，包括內(nèi)部控制制度及風(fēng)險防控。主要是通過審計監(jiān)督來規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟行為，起到自我督促的作用。具體來說，主要是對單位的財務(wù)收支活動、重點部門、重點資金及重要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。通過對審計發(fā)現(xiàn)問題的揭示與整改，促進單位內(nèi)部規(guī)范管理，堵塞漏洞，提高經(jīng)費使用效益。

2.評價和鑒證。評價職能主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)情況及在對單位經(jīng)濟活動進行檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行分析和評估，從而做出客觀公正的評價，是內(nèi)部審計的基本職能。鑒證是指對單位財務(wù)收支及經(jīng)濟管理活動情況的鑒別和證明，通過一定的方式進行分析并得出審計結(jié)果。評價包括經(jīng)濟活動的各個方面，涵蓋領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)的全部內(nèi)容。主要對單位的投資決策、計劃和遠期目標的實現(xiàn)可能，經(jīng)濟管理情況，遵守財經(jīng)紀律及廉潔從政情況等進行評價。通過評價，可以了解領(lǐng)導(dǎo)干部是否有效地管理了單位經(jīng)濟活動，是否切實履行了其應(yīng)有的經(jīng)濟責(zé)任。同時還可針對取得的成績和存在的問題，提出有建設(shè)性、有針對性的評價意見和改進建議，有效促進單位經(jīng)濟活動規(guī)范化管理。通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計，對負有經(jīng)濟責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行經(jīng)濟職責(zé)情況進行評價，可以為組織部門提任、調(diào)整使用干部提供參考。

二、內(nèi)部審計在反腐倡廉體系中如何有效發(fā)揮其職能

1.規(guī)范內(nèi)部審計程序。按內(nèi)部審計程序開展審計工作，一般情況下內(nèi)部審計主要有四個階段，即審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段。要想開展好審計工作，審前準備階段是關(guān)鍵。審前準備階段的主要工作是做好審計應(yīng)準備的事項和審前調(diào)查。主要包括：被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職基本情況、住房情況及占用單位公配資產(chǎn)、物資等情況；被審計單位現(xiàn)行的后勤等方面規(guī)章制度、在金融機構(gòu)開設(shè)的所有銀行賬戶情況；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報告；被審計單位本級相關(guān)的財務(wù)、會計資料及相關(guān)年度的預(yù)算批復(fù)、綜合預(yù)算安排、預(yù)算執(zhí)行以及執(zhí)行情況分析、決算等。審計實施階段是按制定的審計實施方案到被審計單位開展審計工作。實施階段要做的工作是召開審計進點會、審計公示、審計承諾、個別座談、移交審計資料、實施審計、編寫審計日記和審計工作底稿及整理、復(fù)核、確認審計工作底稿等。需要強調(diào)的是，個別座談程序是提高審計效率和效果，有效規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段，通過實施這些程序，可以得到一些有價值的線索，從而達到事半功倍的效果。審計報告階段首先要綜合審計情況，在歸集、整理審計項目資料和綜合審計情況的基礎(chǔ)上，按經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容撰寫審計報告的征求意見稿。審計報告撰寫完畢后，征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和被審計單位黨委的意見，要求在規(guī)定時限內(nèi)出具對審計報告的回復(fù)意見，審計組視回復(fù)意見修改審計報告，必要時應(yīng)予以復(fù)查。向被審計單位及個人征求意見后，審計組應(yīng)將審計報告（征求意見稿）向同級干部、紀檢、后勤財務(wù)部門征求意見。審計報告經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批后，撰寫審計意見書，并下發(fā)被審計單位。后續(xù)審計階段主要是審計回訪和督辦整改。審計部門對被審計單位落實審計意見、采納審計建議、執(zhí)行審計決定的情況視情進行回訪檢查。對未落實整改的重大事項或問題，呈報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后，交有關(guān)部門限時督辦整改，并定期向領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議報告落實情況，直至問題解決為止。對督辦整改問題，也可定期通報或公告整改進度情況。

2.裝備物資采購、信息化工程及基本建設(shè)等重大項目投資實行跟蹤審計。主要分前期階段、實施階段及后續(xù)階段審計。前期審計階段首先是對前期立項情況的審計。重點審計項目年度計劃、建議書、可行性研究報告和設(shè)計任務(wù)書、初步設(shè)計、概算及調(diào)整概算及基本建設(shè)項目征用土地審批手續(xù)等情況。其次是對項目招投標情況審計。主要對工程項目設(shè)計、勘察、施工、監(jiān)理及設(shè)備材料采購等招投標情況進行審計，主要審查招投標的前期準備情況、程序是否合法，采用的招投標方式是否符合政府采購要求及標書內(nèi)容是否規(guī)范等。最后是合同簽訂及管理的審計。主要審查簽訂及雙方約定的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)等是否規(guī)范。

實施階段跟蹤審計主要是針對信息化建設(shè)和基本建設(shè)工程管理情況的跟蹤審計。一是審查各項制度的建立和執(zhí)行情況，即現(xiàn)場簽證、監(jiān)理會及日常工作等各項制度的建立和執(zhí)行情況；二是對監(jiān)理人員是否履行職責(zé)情況進行審查；三是審查基建辦的工作是否有效，分工是否明確；四是審查工程有無重大設(shè)計變更情況；五是嚴格審查現(xiàn)場簽證情況。

后續(xù)階段審計主要是對工程竣工驗收、工程竣工結(jié)算和工程竣工決算審計。工程驗收審計主要審查工程驗收的組織情況，重點審查工程驗收后的固定資產(chǎn)交付使用程序及竣工驗收報告情況。工程結(jié)算審計主要審查建設(shè)單位基本建設(shè)計劃和概預(yù)算的執(zhí)行情況，投資完成額情況等。工程決算審計主要審查工程結(jié)算和財務(wù)決算的編制情況，工程各項債權(quán)、債務(wù)的清理情況等。

3.加強遵守廉潔從政規(guī)定情況審計。一是單位廉政建設(shè)情況，主要審查廉政建設(shè)各項制度是否健全并有效；是否存在公款私存、賬外賬、小金庫和貪污私分等情況；領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間是否存在本單位發(fā)生經(jīng)濟案件問題。二是個人廉潔自律情況，主要審查在基本建設(shè)、信息化工程和物資等重大經(jīng)濟事項中是否存在行賄、受賄等問題；是否有公款私用、非法占有公共財物情況等。

4.要努力推進審計結(jié)果運用。內(nèi)部審計目的就是加強審計結(jié)果運用，這是開展內(nèi)部審計的最終目的。首先應(yīng)客觀界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟職權(quán)，界定領(lǐng)導(dǎo)干部在各個經(jīng)濟事項中經(jīng)濟行為的主次；評判領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟（下轉(zhuǎn)第123頁）（上接第120頁）責(zé)任的相應(yīng)等次。其次有關(guān)干部部門應(yīng)加強對審計結(jié)果的運用。中央軍委《關(guān)于進一步加強軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》第四條明確規(guī)定“對履行經(jīng)濟責(zé)任好、業(yè)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，同等條件下可優(yōu)先提升使用；對履行經(jīng)濟責(zé)任較好的領(lǐng)導(dǎo)干部，干部考核評價等次不能為優(yōu)秀；對履行經(jīng)濟責(zé)任一般、財經(jīng)管控不力的領(lǐng)導(dǎo)干部，要進行誡勉談話，并視情調(diào)整工作崗位；對履行經(jīng)濟責(zé)任差、有經(jīng)濟問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)免除其責(zé)任職務(wù)，并追究相關(guān)責(zé)任。對履行經(jīng)濟責(zé)任一般以下的領(lǐng)導(dǎo)干部，不得確定為后備干部?！?/p>

5.要大力加強審計人員隊伍建設(shè)。目前審計人員隊伍存在的主要問題一是審計人員數(shù)量嚴重不足，大多數(shù)單位都不能滿編配備；二是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本都是具有財務(wù)基礎(chǔ)的審計人員；三是審計手段創(chuàng)新能力不強，不能適應(yīng)審計形勢日益發(fā)展的需要。針對這些存在的問題，首先要按編配齊配強審計人員，在選調(diào)審計人員時，要注意審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，選調(diào)具有計算機、基建、信息化工程和物資采購等專業(yè)基礎(chǔ)知識的審計人員，以適應(yīng)審計范圍不斷擴大的需要，同時要注意審計人員梯隊建設(shè)，使審計隊伍具有延續(xù)性。其次要提高創(chuàng)新能力。面對審計形勢不斷擴展的需要，還用老一套的傳統(tǒng)審計，已經(jīng)越來越不能適應(yīng)新的審計工作形勢，要針對新的審計工作任務(wù)，在運用具有符合專業(yè)的審計人員時，要不斷總結(jié)、創(chuàng)新出一些新的審計工作方法，來完成新的審計工作任務(wù)。

在反腐力度不斷加強的今天，一定要努力提高審計工作質(zhì)量，并加強審計結(jié)果的運用，以充分發(fā)揮審計功能的強大作用，有力促進反腐倡廉體系建設(shè)，逐漸實現(xiàn)反腐工作規(guī)范化、法制化、科學(xué)化。

參考文獻：

[1] 岳瑛.內(nèi)部審計的幾個職能作用.中國內(nèi)部審計，2006（12）

[2] 葛玉蘭.新醫(yī)改環(huán)境下加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的探討.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013（8）

（作者單位：黑龍江省公安消防總隊 黑龍江哈爾濱 150090）（責(zé)編：賈偉）