【摘 要】合理計(jì)提資產(chǎn)減值，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也能幫助企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。近年來(lái)，由于各種內(nèi)部和外部原因，我國(guó)的上市公司中資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此，合理使用并提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)顯得十分重要。本文在分析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值的原因進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響因素

一、資產(chǎn)減值的確認(rèn)

1.資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間

我國(guó)新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了計(jì)提時(shí)間：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試?！?/p>

2.資產(chǎn)減值確認(rèn)的范圍

我國(guó)將“資產(chǎn)組”的概念引入了新標(biāo)準(zhǔn)之中，企業(yè)可以維持最低的組合。新準(zhǔn)則明確規(guī)定：有跡象表明可能發(fā)生的資產(chǎn)減值，企業(yè)應(yīng)該基于一個(gè)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。企業(yè)和個(gè)人是很難估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，該集團(tuán)的資產(chǎn)，應(yīng)該屬于確定資產(chǎn)組的可收回金額。應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)組的認(rèn)定的基礎(chǔ)上資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基礎(chǔ)上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。新標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)合并形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試每年年底。應(yīng)該結(jié)合商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合減值測(cè)試。

二、資產(chǎn)減值的原因分析

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善性

政策作為一種會(huì)計(jì)政策將受到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性。但作為一種合同，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)不是一個(gè)純粹的技術(shù)配方，但多個(gè)游戲的結(jié)果，不同的利益相關(guān)者，是非完整的契約，為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)在這樣的背景下的本身就是活動(dòng)的主要參與者，也有其自身的效用函數(shù)的“理性人”，它主要應(yīng)用于壟斷和權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中指導(dǎo)機(jī)構(gòu)制定，以最大化自己的效用，以及其他利益相關(guān)者尋求平衡（緩解發(fā)展機(jī)制抵抗，雙方保證各方都能接受的比賽結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)）和交易成本（包括標(biāo)準(zhǔn)的，制定實(shí)施成本和摩擦成本最小化），必須放松對(duì)價(jià)格的一些企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的空間標(biāo)準(zhǔn)，即賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)選擇。此外，每個(gè)企業(yè)都有不同的形式，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以標(biāo)準(zhǔn)的制定不能分享，必然要留有余地，體現(xiàn)在統(tǒng)一也需要有一定的靈活性，如多個(gè)相同的會(huì)計(jì)處理方法處理，或者，可以提供這對(duì)會(huì)計(jì)選擇。此外，有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在一定的時(shí)間滯后，創(chuàng)新和發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)行為，出現(xiàn)“不可能”現(xiàn)象的存在，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這也為會(huì)計(jì)政策的選擇空間。這不屬于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則基本尚未作出規(guī)定，在這一領(lǐng)域，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇空間更大。

2.會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完全競(jìng)爭(zhēng)

如果會(huì)計(jì)信息作為一種商品，對(duì)象然后在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)交易是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者的需求，包括現(xiàn)有股東、潛在的股東、債權(quán)人、政府及其他利益相關(guān)者的利益，會(huì)計(jì)信息的供給是企業(yè)管理當(dāng)局。當(dāng)前股份制企業(yè)組織制度，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，客觀存在的信息不對(duì)稱(chēng)，政府的信息優(yōu)勢(shì)，成為企業(yè)事實(shí)上的控制，所謂的“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，控制所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)政策的選擇。瓦茨和齊默爾曼寫(xiě)道，“管理者更注重會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和結(jié)果反映了會(huì)計(jì)人員的比例，也將參與和傳遞干擾的產(chǎn)生即使在會(huì)計(jì)信息”。因此，他們會(huì)選擇會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)信息披露程度的控制，加上其他會(huì)計(jì)信息來(lái)源不存在或者不是用于用戶(hù)信息。因此，提供的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理控制的壟斷地位。他們是為了提高會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)價(jià)格（在股票市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是包括在股票價(jià)格），在允許的范圍內(nèi)，選擇條件最有利的會(huì)計(jì)政策，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，而不是社會(huì)利益的最大化。

3.公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

企業(yè)管理當(dāng)局直接管理企業(yè)的運(yùn)作，與其他利益相關(guān)者，相比有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)的信息，他們的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，更多了解信息不對(duì)稱(chēng)引起的道德風(fēng)險(xiǎn)，可能出于自身利益的考慮使管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息理論，資本市場(chǎng)，投資者在我國(guó)證券市場(chǎng)的投資和投機(jī)，但大多數(shù)中小投資者更關(guān)心股價(jià)賺取利息，所以寧愿讓股價(jià)上升。和其他利益相關(guān)者，如政府、銀行，雖然會(huì)計(jì)信息的要求相對(duì)較高，但由于其目的或調(diào)節(jié)能力是有限的，不足以對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查。企業(yè)管理更寬松的監(jiān)管環(huán)境，更容易操作一些會(huì)計(jì)選擇，如資產(chǎn)減值政策選擇，符合各方的利益訴求和利益的保護(hù)。

三、結(jié)語(yǔ)

研究表明，經(jīng)濟(jì)因素是影響資產(chǎn)的重要因素，但在長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，經(jīng)濟(jì)因素，雖然有一定的效果，但不明顯。相反，影響公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值規(guī)定本身的操作條件。對(duì)更多的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)，企業(yè)往往是更長(zhǎng)期資產(chǎn)減值，為了順利的收入目標(biāo)，并能防止后的性能變化。一旦操作條件的變化，你可以回到減值撥備前，使公司的收入一直處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是一種手段，企業(yè)應(yīng)用得當(dāng)可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，或成為企業(yè)操縱盈余的工具。

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[3] 陳玉潔， 洪瑤. 會(huì)計(jì)魔方. 證券市場(chǎng)周刊，2003.7.28

作者簡(jiǎn)介：

黃鶴（1981-），男，漢族，籍貫：四川，學(xué)歷：碩士，職稱(chēng)：中級(jí)，主要研究方向：會(huì)計(jì)，工作單位：中國(guó)科學(xué)院華南植物園。endprint