溫占英

【摘 要】在當前競爭日益激烈的醫(yī)療市場中，公立醫(yī)院要想謀生存、求發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，實行成本核算管理。成本核算管理能從根本上增強醫(yī)院競爭力，從而達到增收節(jié)支的效果。本文在分析公立醫(yī)院成本核算重要意義基礎上，深入探討了當前公立醫(yī)院成本核算存在的問題，并針對性的提出了加強公立醫(yī)院成本核算的對策建議，以期為建立健全公立醫(yī)院成本核算體系提供有價值的借鑒。

【關鍵詞】公立醫(yī)院；成本核算；成本控制

一、公立醫(yī)院成本核算的重要意義

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和公立醫(yī)院的深化改革，在當前社會衛(wèi)生體制改革的形勢下，公立醫(yī)院財政補助收入越來越少，藥品已實行了零差價。公立醫(yī)院在醫(yī)療市場中面臨著嚴峻的考驗，想要在競爭激烈的醫(yī)療市場中立于不敗之地，維持其正常運轉(zhuǎn)，就必須實行成本核算，不能只注重收入，而忽視其成本。并且，隨著各種私立醫(yī)院的成立，其隊伍在不斷壯大，患者的選擇權增大。公立醫(yī)院在保證服務質(zhì)量的同時，更應該開源節(jié)流，降低經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟效益，轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，走企業(yè)化管理之路。同時，隨著績效工資的實施，醫(yī)院實行成本核算，可以充分調(diào)動職工積極性，充分挖掘職工潛能，增強職工成本節(jié)約意識，以較少的投入獲得更大的社會和經(jīng)濟效益，增強醫(yī)院競爭力。

公立醫(yī)院的成本核算也是醫(yī)院財務工作的重要內(nèi)容。隨著我國新醫(yī)院會計制度的重新修訂，更加強調(diào)了成本核算的必要性。在新醫(yī)院會計制度中，會計科目的設置更加細化。為了解決現(xiàn)行制度下，醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學經(jīng)費核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費用不再分攤，完善了材料的成本核算。同時，新醫(yī)院會計制度也新增了國有資產(chǎn)管理這一與財政改革相關的會計核算內(nèi)容。為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定固定資產(chǎn)要計提折舊，折舊額應分期計入相關成本費用。新醫(yī)院會計制度將固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的概念也加入到了醫(yī)院的成本核算中，從而在整體上反映醫(yī)院的收支情況。

由此可見，公立醫(yī)院實行成本核算管理，刻不容緩，勢在必行，這是不得不面對的現(xiàn)實。醫(yī)院必須擺脫陳舊思想的束縛，從根本上轉(zhuǎn)變管理理念，適應社會發(fā)展需要，走企業(yè)化管理之路。

二、當前公立醫(yī)院成本核算存在的問題

1.成本核算認識不足

由于對醫(yī)院成本核算認識上比較模糊，觀念落后，一些醫(yī)院在日常管理過程中重醫(yī)療、輕管理。很多醫(yī)院都存在著盲目購置先進醫(yī)療設備的情況，這就使醫(yī)院成本大幅上升，效益急劇下降，從而造成醫(yī)療設備的使用率低。雖然醫(yī)院總收入上升了，但是成本也提高了，純收入下降了，收入與成本不配比。這樣不但增加了患者經(jīng)濟負擔，也給社會帶來了不良的影響。而且對固定資產(chǎn)的消耗等方面也是一大漏洞，造成資產(chǎn)使用率低，很多資產(chǎn)被重復購買，大大增加了醫(yī)院成本投入。很多醫(yī)院都沒有對固定資產(chǎn)實行報廢管理，或是報廢隨意，沒有按照規(guī)定程序及時上報和處置，對于淘汰的舊設備只做簡單的處理。固定資產(chǎn)沒有實行專人管理，管理混亂，造成一些資產(chǎn)流失，加大了醫(yī)院的成本投入。

一些醫(yī)院將成本核算當成分配資金的手段，為了使科室增加收入，開大處方，亂開一些不必要的輔助檢查單，加重了病人的經(jīng)濟負擔，給社會帶來負面影響，也導致醫(yī)院的名譽受到損壞。

目前，很多醫(yī)院實行的成本核算實際上只是對醫(yī)院的收支進行的核算，并不能反映醫(yī)院總體成本。

2.成本核算內(nèi)容不全面

目前，大部分公立醫(yī)院成本核算都存在著核算內(nèi)容不全面的問題，未實行全成本核算。只對臨床和醫(yī)技科室進行成本核算，而沒有將發(fā)生在職能科室和后勤部門的各項管理費用、辦公費等進行歸集、分攤。這樣核算出來的數(shù)據(jù)在醫(yī)院實際管理過程中，沒有發(fā)生作用，根本沒起到“算為管用”的作用，造成醫(yī)院成本核算科室的設置失去了意義。醫(yī)院實行成本核算，應遵守權責發(fā)生制的原則，把醫(yī)院在經(jīng)營活動過程中所發(fā)生支出全部歸集到核算范圍。只有這樣，才能對在經(jīng)營活動中發(fā)生的財力、人力、物力進行有效的控制，對各項資源進行有效的配置。

3.成本核算軟件的缺乏

在當前，一些公立醫(yī)院財務軟件落后，甚至有的中小型醫(yī)院根本就沒有用財務軟件，很多工作全是靠手工完成。這就造成醫(yī)院各種數(shù)據(jù)管理混亂，不方便查取，對于醫(yī)院的各種消耗，缺乏實時統(tǒng)計，從而影響到成本核算的精細化管理。另外，一些醫(yī)院缺少專業(yè)的財會人員，或是成本核算人員對電腦操作不很熟練，核算隊伍技術參差不齊，缺少專業(yè)知識，這就給醫(yī)院成本核算工作的順利開展帶來了困難。

4.職工積極性不高

當前，一些醫(yī)院只注重科室的收入，而忽視其成本核算。職工的積極性不高，甚至有的不理解，不支持醫(yī)院的成本核算工作。對于大多數(shù)職工來說，“事不關己，高高掛起”。

改變這種狀況，醫(yī)院首先應從根本上轉(zhuǎn)變觀念，做好成本核算工作的宣傳工作。使全院職工認識到成本核算的重要性，增強職工的成本核算意識，節(jié)支降耗，降低服務成本，提高各種醫(yī)療設備的利用率，以較小的投入取得更大的效益，增強醫(yī)院競爭力，使患者享有質(zhì)優(yōu)價廉的醫(yī)療服務。

三、加強公立醫(yī)院成本核算的對策建議

針對上述公立醫(yī)院成本核算過程中存在的一些問題，結(jié)合公立醫(yī)院成本核算實際情況，建議從以下幾方面采取措施，加強公立醫(yī)院成本核算。

1.提高成本核算意識

醫(yī)院實施成本核算，領導重視是前提條件。首先醫(yī)院領導應改變經(jīng)營理念，充分認識成本核算的重要性，不能只注重醫(yī)療，而忽視醫(yī)院管理。要認清形勢，走企業(yè)管理之路，這樣才能增強自身的競爭力。醫(yī)院領導應高度重視，嚴格執(zhí)行成本考核方案。醫(yī)院實施成本核算能夠為領導提供真實可靠的財務數(shù)據(jù)，能夠?qū)︶t(yī)院在經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種消耗進行及時掌握和及時發(fā)現(xiàn)運行過程中存在的問題，從而制定各項制度，提高醫(yī)院各項資源利用率。endprint

同時，醫(yī)院實施成本核算，職工參與是保證。應做好成本核算的宣傳工作，提高全體職工成本核算意識，積極配合醫(yī)院成本核算工作，使全體職工自愿參與到這項工作當中。只有這樣，才能使全體職工在從事各項醫(yī)療服務過程當中，節(jié)約各項消耗，降低成本，從而提高醫(yī)院效益。

2.完善成本核算組織

醫(yī)院應當從本院實際情況出發(fā)，在單位內(nèi)部成立專門的成本核算科室，并且核算人員必須是具有專業(yè)財會知識的人員。各醫(yī)院應當按照相關規(guī)定，規(guī)范本院成本核算的業(yè)務流程。以財務科為中心，財務科在成本核算中起主導作用，但是不能把成本核算工作等同于財務科的工作。一些職能科室應當相互配合，如：人事科應保證職工考勤、工資等方面的工作，信息科應確保各種數(shù)據(jù)上報的準確性和及時性。這樣就可使整個醫(yī)院形成自上而下的成本意識，為成本核算工作打下良好的基礎。同時，還應提高成本核算人員的業(yè)務水平。醫(yī)院可組織相關成本核算人員外出學習，去先進醫(yī)院參觀交流，學習先進經(jīng)驗。平時還要學習相關會計知識，取長補短，提高自身的業(yè)務素質(zhì)。

3.建立醫(yī)院成本核算的信息化管理系統(tǒng)

醫(yī)院成本核算涉及到醫(yī)院的方方面面，信息化管理是做好成本核算工作的基礎。只有具備健全的信息化管理軟件，才能促進醫(yī)院各項業(yè)務順利開展，才能提高工作質(zhì)量和效率，減輕成本核算人員的工作量，使醫(yī)院的成本核算真正做到精細化管理。

建立健全的醫(yī)院HIS系統(tǒng)，能夠提高各科室醫(yī)護人員的工作效率，優(yōu)化各科室業(yè)務流程。這樣醫(yī)院實現(xiàn)的收入、支出、各科室發(fā)生的各項費用如人員支出、水電費、培訓費、維修費等，成本核算科室都可以利用信息化軟件，將各項成本計入各科室。

醫(yī)院領導也可以通過本系統(tǒng)隨時了解本院收入和支出情況，掌握醫(yī)院總成本，及時做出經(jīng)營決策，提高醫(yī)院管理水平，降低醫(yī)院經(jīng)營成本。

4.成本核算與職工績效工資掛鉤

在實行成本核算后，職工的個人收入與科室效益有著直接的關系。只有這樣，才能從根本上調(diào)動職工的積極性，讓大家都參與進來，真正做到以院為家，不浪費單位的一分一厘。把職工的工資裝入檔案，改變以前大鍋飯形式，干多干少一個樣，干與不干一個樣?，F(xiàn)在在南方，各個醫(yī)院已經(jīng)實行了績效工資考核，但是在北方，尤其是縣級醫(yī)院，績效工資考核還沒有完全實施，執(zhí)行的還是檔案工資。學歷高、職稱高、工作年限長的工資就高，而不是按照職工的工作能力來衡量。這樣，就降低了職工的工作積極性。

同時，醫(yī)院還應制定一些獎懲制度，對表現(xiàn)好的基層同志要給予適當?shù)毓膭睢＿@是對他們?nèi)蝿谌卧?、腳踏實地、默默無聞為醫(yī)院發(fā)展做出貢獻的一種認可，同時還可以調(diào)動其他職工的積極性。

將成本核算與職工績效工資掛鉤，能夠樹立職工節(jié)約意識，提高工作效率和質(zhì)量，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。

5.加強公立醫(yī)院資產(chǎn)的管理

在醫(yī)院經(jīng)營活動中，藥品、醫(yī)用耗材、化驗試劑在醫(yī)院成本中所占的比重較高。藥品、醫(yī)用耗材、化驗試劑等的采購價格是決定醫(yī)院經(jīng)營成本的關鍵因素。因此，醫(yī)院應制定藥品、耗材、化驗試劑、設備采購程序，保障整個采購流程陽光透明。醫(yī)院應成立采購招標辦，實行公開招標，保證招標采購是在公開、公平、公正的環(huán)境下進行的。按照“質(zhì)量優(yōu)先，價格合理”的原則，采購時要貨比三家，選擇質(zhì)優(yōu)價低的供貨商，確保采購物資質(zhì)量，杜絕暗箱操作。比如我省，對藥品、醫(yī)用耗材已經(jīng)實行了網(wǎng)上陽光采購。把采購價格降到最低，既能降低醫(yī)院成本，又減輕了患者的負擔。對于醫(yī)院醫(yī)療設備的采購，事先應進行可行性分析，做好充分論證，確實需采購的才可采購，而不能盲目采購，造成設備的閑置。

同時，對物資的出入庫、存儲、清點實施必要的監(jiān)控。制定嚴格的出入庫制度，各科室應嚴格按照醫(yī)院規(guī)定領取，應根據(jù)每月用量，按需領取。實行管理負責制，科室不能隨便領取，杜絕浪費。定期檢查各種物資的存儲情況，不能使其發(fā)生霉變、變質(zhì)、丟失、過期等情況，避免造成存貨的積壓、浪費、流失。尤其是化驗試劑，由于有的化驗試劑，存儲條件特殊，需要用冰箱存儲，因此，對這類試劑的保管更應該慎重。應該專人管理，避免造成人為損失，增加醫(yī)院成本。定期組織相關人員對庫存物資進行盤點，保證賬物相符。審計人員定期應對各科室領用、使用情況進行監(jiān)督。各使用科室物資使用增長幅度應與同期業(yè)務收入增長比例同步。

由于化驗試劑成本較高，因此對化驗試劑的使用，成本核算科室應根據(jù)所做人次等進行測算，杜絕浪費，降低成本。

加強固定資產(chǎn)的清查工作，組織相關人員定期盤點固定資產(chǎn)，保證賬實相符、賬物相符，摸清資產(chǎn)底數(shù)。在清查中，不僅要盤點資產(chǎn)的數(shù)量，還要檢查有無長期閑置、多余的資產(chǎn)，有無因使用、保管不當而損壞的資產(chǎn)。對未用資產(chǎn)及時調(diào)到需要的科室，減少資金額的占用，提高其使用率。固定資產(chǎn)應計提折舊，該報廢的應該及時報廢，并且對所得處置收入進行監(jiān)督檢查。掌握其使用狀況和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，定期對醫(yī)療設備進行成本效益分析，降低閑置率、提高共享率，減少重復購置。同時，醫(yī)院還應增強職工固定資產(chǎn)管理意識。各科室要設立資產(chǎn)管理人員，增強責任心，注意固定資產(chǎn)的日常維護和保養(yǎng)，延長其使用壽命，節(jié)約醫(yī)院成本投入。

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