黃妍

【摘 要】改革開放以后，外資的注入不斷增加，在中國的外資企業(yè)越來越多。盡管外資企業(yè)較本土企業(yè)有著更完整的管理制度，并且有著本土企業(yè)所不具備的優(yōu)惠政策，但隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展以及我國經(jīng)濟市場的不斷變化，外資企業(yè)也隨著我國的經(jīng)濟環(huán)境不斷地變化，在發(fā)展過程中也遇到一些不可控因素，原有的優(yōu)勢也在不斷地被削弱。在日常經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制是其關(guān)鍵的部分，只有將內(nèi)部控制問題很好的解決，才能實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理效果。本文通過回顧企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和重要性，發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)存在對內(nèi)控重要性認識不足、內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控執(zhí)行力度低、監(jiān)督機制缺乏有效性以及內(nèi)部控制的效果未能進行有效評價的問題，針對這些問題本文提出強化管理者的內(nèi)控意識，促進良好內(nèi)控氛圍的營造；健全內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制體系的構(gòu)建；強化監(jiān)督約束機制，加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行；利用全面預(yù)算管理，加強內(nèi)部控制的實施等相關(guān)解決辦法，力求加強外資企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

【關(guān)鍵詞】外資企業(yè)；內(nèi)部控制

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其重要意義

依據(jù)國家財政部與審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事部門（或者由企業(yè)的章程所規(guī)定的經(jīng)理、廠長等類似的決策和治理機構(gòu)）、管理者和全體員工共同實施的，目的是為了保證合理地實現(xiàn)以下基本目標的一系列的內(nèi)部控制活動。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立并實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。

健全和實施有效的內(nèi)部控制，在企業(yè)經(jīng)營管理活動中有及其重要的意義。它可以確保公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)地有序穩(wěn)定進行，保護公司資產(chǎn)的安全和完整，不被他人侵占，避免、找出并及時改正出現(xiàn)的失誤和舞弊，以求會計資料的真實性、合法性和完整性得到有效保護，也能夠通過正確評估員工的工作績效和個人價值來激發(fā)員工的工作熱情。同時，健全完整的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求，也是貫徹執(zhí)行我國政策法規(guī)的保證。

二、外資企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

和國內(nèi)企業(yè)相比，外資企業(yè)的管理工作已經(jīng)走在了世界的前沿，這不得不歸功于國外關(guān)于內(nèi)部控制的啟用遠遠早于中國。特別是在財務(wù)內(nèi)部控制方面，外資企業(yè)有著特別健全的管理制度和超前的管理理念，因此總體來說，外資企業(yè)有著一個良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。然而，隨著我國本土企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)管理方法逐步改進，因而市場競爭加劇，外企在中國所具備的的優(yōu)勢逐漸削弱，一些之前隱藏的一些內(nèi)部控制的問題也隨之而來。

目前，外資企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下問題：

1.對內(nèi)部控制的重要性認識減弱

剛剛進入中國市場的外資企業(yè)，其管理層更加關(guān)注如何打開中國市場，獲得不錯的市場占有率，因此往往疏于加強內(nèi)部控制的實施，無法正確理解內(nèi)部控制在公司治理層面可以有效保證地公司穩(wěn)定持久地運行。對于一些進入中國市場較長的外資企業(yè)來說，因政策上的扶持或其他一些外在條件的優(yōu)勢而引起的公司的高速發(fā)展的結(jié)果，很可能弱化了內(nèi)部控制的功效。在企業(yè)取得不錯的經(jīng)營業(yè)績時，內(nèi)部控制所起得作用難以被管理層發(fā)現(xiàn)，因此在后期不僅僅是管理層，特別是員工對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也大打折扣。同時，由于外資企業(yè)在發(fā)展過程中會不斷招聘新員工，對員工在內(nèi)部控制方面的意識培養(yǎng)也較為缺乏，在執(zhí)行過程中內(nèi)部控制制度很可能變成了“一紙空文”，難以得到有效執(zhí)行。

2.內(nèi)部控制制度不完善

很多外資企業(yè)常常將內(nèi)部控制制度單純地與財務(wù)內(nèi)部控制制度劃上等號，因此造成了其他很多崗位的相關(guān)內(nèi)部控制制度沒有得到較好地設(shè)計和規(guī)劃。內(nèi)部控制制度的不完善不僅僅體現(xiàn)在這些方面，與之相匹配的人員素質(zhì)選擇制度、內(nèi)部控制獎罰機制等等相關(guān)的適配措施都沒有得到一個很好的規(guī)劃，難以保證內(nèi)部控制實施的力度。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行力度低

內(nèi)部控制完全發(fā)揮其在公司治理上的作用在很大程度上體現(xiàn)在內(nèi)部控制能否得到有效地執(zhí)行。盡管從現(xiàn)在中國整體的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的結(jié)果來看，大多數(shù)的外資企業(yè)都能夠制定出有關(guān)內(nèi)部控制制度的章程，然而在執(zhí)行層面上依然存在許多的問題。由于在內(nèi)部控制執(zhí)行時缺乏有效的監(jiān)督，有些外資企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)，一個完善的內(nèi)部控制幾乎流于形式，更有甚沒有設(shè)置發(fā)揮監(jiān)督職能的這一部門。同時，外資企業(yè)也會有“一言堂”和“任人惟親”的現(xiàn)象發(fā)生，公司章程也成了一紙空文，失去了原有的意義。

4.監(jiān)督機制缺乏有效性

其實不論是中國的本土企業(yè)還是外資企業(yè)，都存在這樣的一個問題，難以對自身完全地監(jiān)督。但是，內(nèi)部控制的有效性離不開一個適應(yīng)的監(jiān)督方。監(jiān)督不僅僅只有內(nèi)部監(jiān)督，同時還有外部監(jiān)督，當(dāng)內(nèi)部和外部共同發(fā)揮作用，監(jiān)督的效用將最大化。內(nèi)部監(jiān)督一般通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)，但是內(nèi)部審計的監(jiān)督效果并不是可以完全達到預(yù)期的監(jiān)督效果。一方面，內(nèi)部審計部門由于是企業(yè)自身成立的，并且執(zhí)行職能的過程會受到其他方的牽制，沒有足夠的獨立性；另一方面，內(nèi)部審計的對象狹窄，覆蓋內(nèi)容較少，工作的主要重點都是放在財務(wù)管理上，對于其他相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行的情況不能夠及時地反饋、評價，有些甚至僅關(guān)注財務(wù)而忽略其他的管理活動。而外部監(jiān)督主要來自社會監(jiān)督（主要由外部審計完成）、政府監(jiān)督和媒體監(jiān)督。由于信息的不對稱性和不透明性，對外資企業(yè)實施外部監(jiān)督的成本較高，內(nèi)部控制的執(zhí)行也就喪失了本應(yīng)該具備的外在壓力，其有效性難以得到保證。

5.內(nèi)部控制的效果未能進行有效評價

在內(nèi)部控制中最容易被忽視的就是對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果進行有效地評價。只有對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行結(jié)果進行衡量，才能發(fā)現(xiàn)其中存在的不足。由于建立一個完善并嚴密地評價體系要求較高的成本，出于這種考慮，一些外資企業(yè)沒有嚴格按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定執(zhí)行。endprint

三、外資企業(yè)完善內(nèi)部控制的措施建議

1.強化管理者的內(nèi)控意識，促進良好內(nèi)控氛圍的營造

管理層對內(nèi)部控制重要性的認識對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建有著重要的影響。因此要正確認識到內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率。當(dāng)管理層樹立一個正確的觀念時，這也對員工有了新的要求和鼓勵，能夠為員工營造一個管理完善、控制有效、彼此激勵、互相制約、良心競爭的工作環(huán)境。與此同時，企業(yè)還需要營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先企業(yè)要根據(jù)自身的特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)立正確的組織機構(gòu)，這些包括對每個職能部門進行責(zé)任權(quán)限的劃分，制定相關(guān)制度和規(guī)章進行責(zé)任分配和合理授權(quán)，以求達到權(quán)責(zé)對等、分工明確等；此外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制制度的宣傳教育和培訓(xùn)，提高全體員工的道德修養(yǎng)，讓員工從源頭上成為制度的執(zhí)行者。

2.健全內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

科學(xué)嚴密的內(nèi)控制度是有效管理的基礎(chǔ)，它可以確保企業(yè)企業(yè)各項工作有章可循、有法可依。完善內(nèi)部控制制度必須要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，要考慮到企業(yè)與外部管理組織部門的設(shè)置。首先，要完善內(nèi)部牽制制度。對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理，劃分部門職員的相關(guān)職責(zé)；比如，劃分出納和會計的責(zé)任權(quán)限，對重要崗位實行工作輪換制，例如會計人員的委派制和輪崗制。其次，要完善并豐富內(nèi)部會計控制制度。聯(lián)系外資企業(yè)的實際情況，嚴格遵守《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求設(shè)置會計控制的程序和崗位、稽核監(jiān)督的辦法。再次，完善內(nèi)部控制執(zhí)行的相關(guān)獎懲制度。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的員工，可以在精神和物質(zhì)上給予獎勵，例如公開表揚和獎金；對于一些違背規(guī)章制度的行為，堅決給予行政和經(jīng)濟上的處罰，并與職務(wù)升降相關(guān)聯(lián)。只有做到壓力與動力結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。最后，健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計要發(fā)揮其有效性也要從規(guī)章制度上明確它應(yīng)有的職能，不能僅局限于在財務(wù)收支上的高度關(guān)注，對于其他相關(guān)管理活動也要進行監(jiān)督，與此相適應(yīng)的制度也要得到完善。

3.強化監(jiān)督約束機制，加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

對于監(jiān)督約束機制的建立，主要在內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面：

（1）內(nèi)部監(jiān)督

①董事會、監(jiān)事會和管理層

董事會在公司治理和戰(zhàn)略管理中處于核心地位，它需要擁有相對于管理層的獨立性，，以杜絕“家族制”的經(jīng)營方式。在這一點上，外資企業(yè)的做法不同于內(nèi)資企業(yè)。大多數(shù)國內(nèi)的外資企業(yè)股東在境外是上市公司，但在境內(nèi)只是擁有單一或多種功能的有限責(zé)任公司，所以其董事會、監(jiān)事會是由境外股東直接任命，再由董事會任命管理層，而不向境內(nèi)的上市公司的董事會有很多要求，如外部董事數(shù)量，獨立董事等。而且很多外資企業(yè)的董事長及總經(jīng)理有境外總部直接任命，并且由一人同時兼任兩個職位。這種情況可能會導(dǎo)致兩種情況，第一，董事會成員對國情不是特別了解，也就失去了監(jiān)督的作用；第二，一人兼兩職，失去了獨立性，最后也缺乏監(jiān)督性。

鑒于此，我認為，對于外資企業(yè)的董事會成員的選擇要有規(guī)范和正確的選拔機制，要求成員高素質(zhì)高道德，特別是董事長的產(chǎn)生應(yīng)由民主投票選舉來決定，確保董事長道德素質(zhì)高并且專業(yè)能力過硬，同時工作經(jīng)驗豐富。監(jiān)事會作為監(jiān)督董事會和管理層的第三方，需要深度明確自己的職責(zé)，加強監(jiān)視的職權(quán)，要監(jiān)督董事會和管理層可能出現(xiàn)的違返法律，法規(guī)，以及公司章程的行為。在監(jiān)事會成員的數(shù)量和比例上也需要進行平衡，防止發(fā)生董事會強監(jiān)事會弱的現(xiàn)象而造成被監(jiān)督的主要對象轉(zhuǎn)變?yōu)閱我坏墓芾韺?。與獨立董事一致，監(jiān)事會也要保證其獨立性，防止相關(guān)利益者既是監(jiān)督方又是被監(jiān)督方的事情發(fā)生。對于高層管理人員的管理，首先在源頭上要保證選聘到一個合格的高管，因此要全面發(fā)展經(jīng)理人員選聘制度和經(jīng)理人的聲譽制度，發(fā)揮市場的資源配置作用。同時，還要給予管理人員合理的激勵制度，將業(yè)績與報酬掛鉤，采用股權(quán)激勵等措施避免代理問題的產(chǎn)生。

②內(nèi)部審計

內(nèi)部審計在很多時候沒有充分地發(fā)揮其作用，正因為如此，建立一個完整的內(nèi)部審計體系對公司的經(jīng)營狀況和目標執(zhí)行結(jié)果有著積極的影響。首先，企業(yè)必須要合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證它是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構(gòu)，需要體現(xiàn)真正的獨立性和權(quán)威性。其次，要完善內(nèi)部審計相關(guān)制度，加強其法制建設(shè)，用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利。最后，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也需要得到提高，企業(yè)需要經(jīng)常對內(nèi)部審計人員進行職業(yè)道德教育，使他們能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)還搜之和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價。只有做到這些，內(nèi)部審計才能幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和改善管理的作用。

（2）外部監(jiān)督

由于內(nèi)部監(jiān)督的作用在運行過程中會可能被減弱，因此在監(jiān)督方面需要加強外部監(jiān)督對企業(yè)的制約作用，特別是對于政府來說，他們有責(zé)任去保證公司內(nèi)部控制的合理性以及給投資者呈現(xiàn)真實、完整、可靠的財務(wù)報告。政府的財政部門、稅務(wù)部門和審計等部門，要彼此加強信息互通，建設(shè)一個完整的信息系統(tǒng)，這樣可以充分地了解到企業(yè)內(nèi)部控制中存在的所有問題。此外，會計事務(wù)所要嚴格遵照規(guī)定對企業(yè)的內(nèi)部控制進行測試，發(fā)現(xiàn)并指出在會計內(nèi)部控制上的不足，提出相關(guān)解決辦法。

4.利用全面預(yù)算管理，加強內(nèi)部控制的實施

全面預(yù)算是指企業(yè)在一定時期內(nèi)對生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)表現(xiàn)等問題的總體預(yù)測。全面預(yù)算不僅僅是一種公司治理的方法，同樣也是企業(yè)管理的一個較好的工具。全面預(yù)算管理能夠明確中小企業(yè)內(nèi)部各部分所承擔(dān)的任務(wù)，促進各個組織的相互溝通與合作，避免各個單元之間可能會發(fā)生的摩擦，鞏固和加強公司的凝聚力和團結(jié)精神，最終提高了內(nèi)部控制實施的效率。不僅如此，企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制也需要預(yù)算管理的助力，因為在進行預(yù)算時，需要各部門的分紅合作，需要每個環(huán)節(jié)的員工了解自身與其他關(guān)聯(lián)方的相關(guān)性，提前預(yù)測未來可能會出現(xiàn)的一些狀況，因此財務(wù)的內(nèi)部控制才可以得到有效保證。通過審查企業(yè)各單元完成預(yù)算的結(jié)果，來考察員工的工作情況，發(fā)現(xiàn)不足，明確職能，在不斷改進中需求進步。所以，合理地利用全面預(yù)算管理，能夠提高外資企業(yè)內(nèi)部控制實施的效率，可以為內(nèi)部控制的環(huán)境打下良好的基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

我國的外資企業(yè)越來越多，管理中也存在了很多困難?？偠灾?，對外企而言，要想在市場競爭中獲得更大的發(fā)展空間，取得更大的經(jīng)濟效益，就需要不斷加強對企業(yè)內(nèi)部控制的重視，改善內(nèi)部控制中存在的不足。根據(jù)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題進行分析和總結(jié)，找到符合企業(yè)發(fā)展需求的控制方法，建立行之有效的內(nèi)部控制體系。

此外，隨著全球經(jīng)濟一體化的進一步發(fā)展，財務(wù)管理的信息化也在全面普及，財務(wù)管理跨入了全新的管理階段。同時，隨著中國市場經(jīng)濟的逐步完善和發(fā)展，外企長期依賴的制度和政策優(yōu)勢已經(jīng)不復(fù)存在，外資企業(yè)的內(nèi)部控制也顯得更加重要，并面臨許多新的問題。因此，外企業(yè)要想獲得更進一步的發(fā)展，就必須結(jié)合中國的國情，完善自身的特別內(nèi)部的控制管理，尤其是那些小型的外企更須如此。總而言之，在管理技術(shù)革新、市場變化等外界因素影響下，外企在中國的發(fā)展面臨著較大的財務(wù)問題，如果不能采取相應(yīng)的調(diào)整措施，那很難取得更大的發(fā)展，甚至可能被迫退出中國市場，因此，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制是當(dāng)下促進企業(yè)快速發(fā)展的必經(jīng)之路。

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