談 焱

（成都市青羊區(qū)審計(jì)局 四川·成都 610000）

本文在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，針對我國收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變的過程中，在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)的系列問題，提出一般性的改進(jìn)對策和具體措施。希望能夠幫助企業(yè)理解兩者對準(zhǔn)則制定的影響，更好地理清經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)、恰當(dāng)應(yīng)用相應(yīng)的會計(jì)處理方法，以保障會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、適用性。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

適時(shí)適當(dāng)?shù)匾胭Y產(chǎn)負(fù)債觀，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性能夠在一定程度上從新的角度解決一些新的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的難題，使會計(jì)信息更加真實(shí)相關(guān)。資產(chǎn)、負(fù)債等報(bào)表項(xiàng)目價(jià)值會隨著資產(chǎn)負(fù)債觀的引入產(chǎn)生一些變化，對利潤表中對應(yīng)的項(xiàng)目金額產(chǎn)生巨大的影響。下面將對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、交易性金融負(fù)債、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行簡單分析，明示資產(chǎn)負(fù)債觀在金額變動中產(chǎn)生的作用，和該影響對利潤表中資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目、公允價(jià)值變動損益金額的影響。

二、資產(chǎn)負(fù)債觀在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）估測資產(chǎn)價(jià)值的方式不得當(dāng)

如今，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中估測資產(chǎn)價(jià)值的方式很不得當(dāng)。因?yàn)闇?zhǔn)則層面沒有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，不同企業(yè)自行確定的可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)提政策差異較大，直接影響到減值的計(jì)量。如有的公司規(guī)定，“作為可供出售金融資產(chǎn)的股票連續(xù)下跌個月或期末市價(jià)相對于取得成本跌幅達(dá)到時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值”；有的公司規(guī)定，“可供出售金融資產(chǎn)市價(jià)連續(xù)下跌年或市價(jià)達(dá)到成本的時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值”。上述不同的減值政策，導(dǎo)致的結(jié)果是，同時(shí)的成本、同樣的市場，不同上市企業(yè)有的計(jì)提了減值，有的則沒有計(jì)提，導(dǎo)致?lián)p益在企業(yè)間的不可比。

（二）綜合收益項(xiàng)目不規(guī)范

當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中綜合收益項(xiàng)目不規(guī)范，我國一方面在不斷引入國際上新的交易運(yùn)作方式和運(yùn)作理念，同時(shí)由于市場本身的慣性、舊有一些理念和體制機(jī)制的束縛等，在會計(jì)處理過程中要嚴(yán)格遵循某一理念和原則很困難。缺少“其他綜合收益”權(quán)益類科目，忽略了核算會計(jì)期間扣除所得稅對“其他綜合收益”金額的影響，沒有根據(jù)具體的業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算?！百Y本公積——其他資本公積”科目沒有用核算權(quán)益性交易所形成的的所有者權(quán)益變動。這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)無法明確區(qū)分權(quán)益性交易和其他綜合收益，這將對企業(yè)的操作產(chǎn)生不利影響。

（三）評估機(jī)構(gòu)不完善

目前，我國會計(jì)環(huán)境有待改善，交易市場混亂，投資者合理判斷公司資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值、公司業(yè)績的氛圍較差。市場基礎(chǔ)設(shè)施不足，事務(wù)所審計(jì)對公允價(jià)值的判斷水平不高，使財(cái)務(wù)信息不能合理地反映出資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值，無法為投資者提供決策依據(jù)，不方便投資者進(jìn)行價(jià)值判斷。關(guān)于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的相關(guān)培訓(xùn)課程太少，價(jià)值計(jì)價(jià)的相關(guān)知識無法推廣，審計(jì)人員的專業(yè)知識水平有待提高、其相關(guān)經(jīng)驗(yàn)少、自身職業(yè)判斷能力有待提高。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

引入資產(chǎn)負(fù)債觀的過程中，公允價(jià)值計(jì)量屬性利用不得當(dāng)，內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要改善，事前、事中、事后的控制有待加強(qiáng)，針對公允價(jià)值管理的相關(guān)協(xié)會較少、會計(jì)人員的素質(zhì)低下，會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力低下，內(nèi)部審計(jì)人員的作用無法得到發(fā)揮。

三、完善資產(chǎn)負(fù)債觀在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的對策

（一）采用適當(dāng)?shù)姆绞酱_定資產(chǎn)價(jià)值

根據(jù)實(shí)際情況的不同，有些上市公司按照股份的評估價(jià)值，也有些公司按照被收購股權(quán)的公允價(jià)值確定合并成本。因?yàn)槠髽I(yè)信息的提供在于反映交易的經(jīng)濟(jì)后果，并且是如實(shí)反映，基于市場的特定安排，某些情況下即使是活躍市場中的交易價(jià)格也無法反映相關(guān)權(quán)益性工具公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)采用適當(dāng)合理的方法進(jìn)行估值。

針對不同特點(diǎn)的限售股，應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況加以研究，明確相應(yīng)的計(jì)量方法，使限售股的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與計(jì)量方法相匹配。減少不同公司對相似情況下限銷售股票價(jià)格確定的方法不一致的情況，增強(qiáng)會計(jì)信息的可比性。

公司應(yīng)結(jié)合自身所持金融資產(chǎn)的具體情況，如被投資單位所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等因素，對于可供出售金融資產(chǎn)減值跡象的判斷，制定相對比較明確的減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)和減值準(zhǔn)備計(jì)提政策。這方面可以通過會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，也可以是通過有關(guān)監(jiān)管規(guī)定加以明確。

（二）規(guī)范綜合收益項(xiàng)目

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)歸納到綜合收益的構(gòu)成中；持有到期投資的重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，對公允價(jià)值和投資的賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行重新分類；非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以投資性房地產(chǎn)的價(jià)值模式計(jì)量。通過對其他綜合收益的構(gòu)成進(jìn)行梳理，以便列報(bào)內(nèi)容和其他綜合收益的核算變得明確，這對大家了解綜合收益的內(nèi)涵有重要意義，可以使大家更快地測算企業(yè)價(jià)值、衡量企業(yè)綜合收益。

增設(shè)“其他綜合收益”權(quán)益類科目，用以核算會計(jì)期間扣除所得稅影響后的“其他綜合收益”金額，同時(shí)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算?！百Y本公積—其他資本公積”科目用以核算權(quán)益性交易所形成的的所有者權(quán)益變動。這樣就實(shí)現(xiàn)了其他綜合收益和權(quán)益性交易的區(qū)分，有利于企業(yè)的操作。

（三）加快評估機(jī)構(gòu)發(fā)展

應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)評估等中介機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高資產(chǎn)評估估值的準(zhǔn)確性、增加金融產(chǎn)品估值咨詢業(yè)務(wù)。同時(shí)，還可推動企業(yè)上市，增加同類企業(yè)數(shù)量，在無法獲得相同產(chǎn)品在活躍市場報(bào)價(jià)的情況下，提高可比價(jià)值的相關(guān)性和可靠性。為會計(jì)信息使用者提供較為相關(guān)的會計(jì)信息。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

引入資產(chǎn)負(fù)債觀的過程中，要進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用、增強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

首先，企業(yè)內(nèi)部可以建立公允價(jià)值管理的相關(guān)協(xié)會。其職責(zé)是對使用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、到列報(bào)的整個過程進(jìn)行管理，其中包括確定賬戶和交易的類型、確定公允價(jià)值金額、確定公允價(jià)值的來源及方式、規(guī)劃公司的整體戰(zhàn)略、以及確定是否需要外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)。針對公允價(jià)值管理的相關(guān)協(xié)會的成員，應(yīng)包括董事會成員、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及會計(jì)部門負(fù)責(zé)人。其次，應(yīng)提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。會計(jì)人員的高素質(zhì)是獲得準(zhǔn)確的公允價(jià)值的保證。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)核算需要考慮建設(shè)、經(jīng)營和轉(zhuǎn)讓的全過程。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第號》文件的有關(guān)規(guī)定, 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù),將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的,不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等來考慮合同的規(guī)定,分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。因此，項(xiàng)目建設(shè)的原始成本應(yīng)作為無形資產(chǎn)來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,在項(xiàng)目建成后的運(yùn)營中,會涉及設(shè)備的大修、重置和移交前的恢復(fù)性大修,不科學(xué)的經(jīng)濟(jì)核算方式會人為造成經(jīng)營業(yè)績的大幅波動, 有大修的年度利潤會急速下降,引入預(yù)計(jì)負(fù)債的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)核算可以解決這一問題。

[1]張拓.資產(chǎn)負(fù)債觀在當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及存在的問題探析[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)，2013，(10).

[2]鄭雪.當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題探究[J]. 科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2014，(8).

[3]王琳琳，楊天然.資產(chǎn)負(fù)債觀在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及未來判斷[J].商業(yè)會計(jì)，2015，(16).