于冬梅

（黑龍江交通發(fā)展股份有限公司哈大高速公路養(yǎng)護(hù)分公司 黑龍江 哈爾濱 150000）

一、引言

驗資業(yè)務(wù)作為注冊會計師的一項重要業(yè)務(wù)，能夠有效的確認(rèn)企業(yè)資本投入的合法性和真實性，雖然目前公司注冊登記逐步推行注冊資本實繳制而不再需要出具驗資報告，但公司在出資、評估資本、變更注冊資本時還是需要委托注冊會計師進(jìn)行驗資。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，驗資業(yè)務(wù)的難度不斷加大，驗資中有關(guān)問題不斷凸顯，需要我們予以重視并加以研究，尋找出行之有效的解決方法，促進(jìn)驗資業(yè)務(wù)的順利開展，保證會計師事務(wù)所和注冊會計師規(guī)避驗資風(fēng)險。

二、驗資中存在的有關(guān)問題

（一）會計師對驗資業(yè)務(wù)的重視不夠

驗資業(yè)務(wù)雖然是注冊會計師的一項重要業(yè)務(wù)，但在計師事務(wù)所所有業(yè)務(wù)中所占的比重很小，收費不高，難度又大，許多會計師事務(wù)所把驗資業(yè)務(wù)視為吃力不討好的業(yè)務(wù)，缺乏足夠的重視，審驗工作草草了事，出具的驗資報告質(zhì)量不高。有些會計師事務(wù)所和注冊會計師更是業(yè)務(wù)能力水平有限、缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德底線，在審驗中一味的迎合委托客戶的需求，縮小審驗范圍、簡化驗資程序，無法做到獨立自主、客觀實際的審驗。

（二）審驗中存在的各種問題分析

首先、對貨幣資金出資的審驗，驗資必然會涉及到對貨幣資金的審驗，貨幣資金的可操作空間較大，加大了審驗難度，投資人通常會以各種方式欺騙應(yīng)對審驗，如投資人會臨時借款充資到被審驗的公司驗資賬戶上，請銀行、信用社偽造銀行匯款單或進(jìn)賬單、偽造賬簿、憑證等形式欺騙會計師事務(wù)所和注冊會計師。其次、對實物資產(chǎn)出資的審驗，會計師事務(wù)所和注冊會計師往往比較注重審驗購貨發(fā)票等實物資產(chǎn)原始憑證，沒有對實物資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察、監(jiān)盤，缺乏對有關(guān)實物資產(chǎn)是否已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗。再次、對股權(quán)、債權(quán)出資的審驗，會計師事務(wù)所和會計師對債權(quán)、股權(quán)出資實體性的合法依據(jù)以及投資的合法性的審驗力度不夠，對債權(quán)、股權(quán)出資協(xié)議的審驗不夠完整，忽視了符合正常變更驗資要求外的特殊審驗程序。

（三）驗資業(yè)務(wù)存在的技術(shù)問題

驗資業(yè)務(wù)在審驗中存在著一系列的技術(shù)問題亟待解決：會計師事務(wù)所和注冊會計師在承接驗資業(yè)務(wù)、出具驗資報告時對委托人的稱呼不一, 驗資報告缺乏統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；出資人以實物或土地使用權(quán)出資卻未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的問題；委托人以非貨幣出資時，因為外勤工作與評估基準(zhǔn)日有一定的時間差，評估報告出具的資產(chǎn)價格與注冊會計師完成驗資外勤工作時的價格有所差異，容易造成委托人與注冊會計師出具的驗資報告對資產(chǎn)價格產(chǎn)生分歧。

（四）對驗資業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度不夠

我國規(guī)范驗資業(yè)務(wù)的法律法規(guī)還不夠完善，像債權(quán)、股權(quán)出資方式的審驗都缺乏法律依據(jù)，對驗資所涉及到的人和單位沒有強(qiáng)力的約束機(jī)制。被審驗單位采取欺詐手段應(yīng)對審驗的案例層出不窮，而會計師事務(wù)所只是一個中介機(jī)構(gòu)，不具備強(qiáng)制行政能力，即使發(fā)現(xiàn)問題也難以對被審驗單位進(jìn)行強(qiáng)制措施。銀行為了增加客戶會協(xié)同被審驗單位出具偽造的銀行匯款單、提供臨時貸款。會計師事務(wù)所和注冊會計師難以嚴(yán)肅認(rèn)真對待驗資業(yè)務(wù)、堅守職業(yè)道德底線，出具的驗資報告質(zhì)量低下。

三、提高驗資質(zhì)量的對策

（一）重視驗資業(yè)務(wù)，提高會計師水平

面對日益復(fù)雜的驗資業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所和注冊會計師必須改變對驗資業(yè)務(wù)的認(rèn)識，提高驗資質(zhì)量。注冊會計師從業(yè)人員要定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)提高驗資業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)守職業(yè)道德底線，保持良好的職業(yè)道德行為，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，穩(wěn)步推進(jìn)審驗進(jìn)程，不得縮小審驗范圍和簡化審驗程序。要謹(jǐn)慎選擇客戶，仔細(xì)鑒別客戶的審驗資料，多方了解客戶的情況，防范“皮包公司”提供的客戶，在確認(rèn)承接驗資業(yè)務(wù)之后，一定要與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的責(zé)任、權(quán)利，要提取風(fēng)險基金或者購買責(zé)任保險，最大限度的降低驗資風(fēng)險。

（二）妥善解決審驗中存在的各種問題

1.對以貨幣出資的審驗

注冊會計師要認(rèn)真審驗被審驗單位開戶行出具的收款憑證，防止偽造銀行匯款單或進(jìn)賬單、偽造賬簿、憑證的現(xiàn)象。充分發(fā)揮銀行對賬單在驗資中的作用，向銀行索取記錄投資人投入資本的銀行對賬單，仔細(xì)分析對照被審驗者個人賬戶的賬號與用于驗資的進(jìn)賬單，審驗銀行收款憑證之前一段時間里被審驗賬戶資金是否存在異常增減情況，防止出現(xiàn)臨時充資欺騙審驗的情況，保證出資的真實性。同時注冊會計師要進(jìn)行銀行函證程序，將驗資詢證函交給銀行對公柜臺業(yè)務(wù)員由其核對并加蓋銀行印鑒。

2.對以實物資產(chǎn)出資的審驗

注冊會計師要對實物資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察、監(jiān)盤，核實實物資產(chǎn)的數(shù)量及其品質(zhì)狀況，形成實物出資清單并與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定進(jìn)行核對，做好審驗情況記錄。審驗實物資產(chǎn)的購貨發(fā)票等單證，要求被審驗單位提供資產(chǎn)實物的原始發(fā)票，通過審驗相關(guān)證據(jù)證明產(chǎn)權(quán)和價值依據(jù)。審驗出資者是否按規(guī)定將實物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗單位并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，注冊產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確。

3.對以股權(quán)、債權(quán)方式出資的審驗

在審驗債權(quán)、股權(quán)出資實體性的合法依據(jù)以及投資的合法性的基礎(chǔ)上，審驗投資雙方是否按照有關(guān)規(guī)定辦理工商登記變更手續(xù)，是否符合國家有關(guān)規(guī)定。如果債務(wù)人已作為投資協(xié)議相關(guān)人在協(xié)議上簽字或蓋章認(rèn)可，可視為股權(quán)、債權(quán)出資在程序上已近于完備，如果債務(wù)人沒有參與投資協(xié)議的簽訂，在驗資前必須以債權(quán)人（投資方）名義向債務(wù)人進(jìn)行函證，并以回函原件作為審驗工作底稿。

（三）完善驗資業(yè)務(wù)的有關(guān)技術(shù)

首先，《獨立審計實務(wù)公告驗資》及相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南盡快對驗資業(yè)務(wù)委托人的稱呼進(jìn)行明確的規(guī)定，形成統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其次，登記機(jī)關(guān)責(zé)成公司在規(guī)定期限內(nèi)辦理固定資產(chǎn)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并做好登記備案。再次，注冊會計師在審驗時仔細(xì)核對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告是否真實，如果資產(chǎn)評估報告真實但評估報告出具的資產(chǎn)價格與注冊會計師完成驗資外勤工作時的價格相差較大時，注冊會計師應(yīng)與委托人進(jìn)行協(xié)商以達(dá)成統(tǒng)一意見，如果資產(chǎn)評估報告虛假或者雙方法協(xié)商一致，注冊會計師可以拒絕出具驗資報告。

（四）加大對驗資的監(jiān)管力度

驗資業(yè)務(wù)正常有序的開展離不開嚴(yán)格的監(jiān)督管理，通過加強(qiáng)監(jiān)督管理可以有效規(guī)范驗資中各主體的行為，減少代理驗資、虛假出資等高風(fēng)險行為，提高驗資質(zhì)量，保證驗資報告的權(quán)威性。完善驗資相關(guān)的法律法規(guī)，加大對驗資中的違法違規(guī)行為的查處力度，重點加強(qiáng)被審驗單位提供虛假信息的監(jiān)管。對出具虛假驗資報告、違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所和注冊會計師，移交財政部門處理，情節(jié)嚴(yán)重的，建議吊銷其執(zhí)業(yè)資質(zhì)，并由工商部門吊銷其相關(guān)的營業(yè)執(zhí)照。對銀行出具偽造的銀行匯款單，提供臨時貸款，建議嚴(yán)厲警告并責(zé)成整改。

四、結(jié)語

面對日益復(fù)雜的環(huán)境，驗資業(yè)務(wù)出現(xiàn)了各種各樣的問題，有關(guān)部門要加大監(jiān)管力度，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)該重視驗資業(yè)務(wù)，提高自身職業(yè)道德修養(yǎng)，妥善解決審驗中存在的各種問題，規(guī)避驗資風(fēng)險。

[1]劉莉.對驗資中有關(guān)問題的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，（9）.

[2]牛珊.注冊會計師驗資中存在的問題研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，（1）.