夏敏輝

（資陽市水務(wù)局堤防和供排水管理處 四川·資陽 641300）

目前，國有資本投資基建項目會計核算依據(jù)財政部頒布的《國有建設(shè)單位會計制度》（財會字[1995]45 號）、《國有建設(shè)單位會計制度補(bǔ)充規(guī)定》（財會字[1998]17 號）和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394 號）進(jìn)行核算。做好國有資本投資基建項目會計核算工作，能加強(qiáng)基本建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)管理，提高國有資本的投資效益，對國有資本投資決策及各項資產(chǎn)的使用管理有著重要的作用。

一、國有資本投資基建項目會計核算存在的問題

（一）現(xiàn)行會計制度有待完善

目前，國家發(fā)改委頒布的《中央預(yù)算內(nèi)直接投資項目管理辦法》（2014 年3 月1 日起施行）明確了某些項目單位可以按要求實(shí)行代理建設(shè)制度（“代建制”），對于較大型的國有資本建設(shè)項目，國家發(fā)改委仍然要求由國有控股公司作為項目業(yè)主。無論是“代建制”、國有控股公司作為項目業(yè)主的形式，還是工程指揮部作為項目業(yè)主的形式，都面臨著建設(shè)過程中單一建設(shè)項目會計報表與項目單位總會計報表的銜接問題，但這在現(xiàn)行會計制度中卻沒有明確。目前，各項目單位處理的方法，企業(yè)一般是合并在“在建工程”和“專項應(yīng)付款”中，行政事業(yè)單位則根本不予合并。對于行政事業(yè)單位以及企業(yè)來說，基本建設(shè)與日常管理屬于相同會計主體，單一建設(shè)項目的會計報表應(yīng)作為項目業(yè)主單位會計報表的子報表，應(yīng)合并在單位總報表中。

(二)會計核算部門工作方式有待改進(jìn)

目前，一些國有資本投資基建項目會計核算部門只是簡單以記賬、報賬為主要工作，不參與項目全過程管理，使會計核算工作始終處于被動地位。會計人員不參與項目前期相關(guān)工作，對基本建設(shè)項目程序不熟悉，對工程概算掌握不夠具體，日常會計核算憑經(jīng)驗處理，導(dǎo)致基建項目會計核算分類與工程概算的項目分類不相符、待攤費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，致使不能合理歸集工程項目成本，竣工財務(wù)決算的精準(zhǔn)程度受到很大的影響，導(dǎo)致會計工作不能有效發(fā)揮其財務(wù)檢查和會計監(jiān)督的作用。

（三）會計核算分類不夠明晰

現(xiàn)行會計制度把“在建工程”劃分為“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”四個內(nèi)容。一些建設(shè)單位把本應(yīng)記入“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”的工程進(jìn)度款，只憑收據(jù)記入“預(yù)付工程款”，可能造成重復(fù)付款的情況，給工程結(jié)算帶來麻煩的同時，也給不法分子帶來了鉆空子的機(jī)會；待攤投資分?jǐn)傂问较鄬?fù)雜，一些建設(shè)單位對“待攤投資”科目中的“建設(shè)單位管理費(fèi)”核算不夠明細(xì)，與工程概算明細(xì)項目之間無法聯(lián)系，使財務(wù)決算時分?jǐn)偂敖ㄔO(shè)單位管理費(fèi)”到各明細(xì)項目時不夠準(zhǔn)確，甚至一些建設(shè)單位有擠占、挪用基建費(fèi)用的情況，

（四）內(nèi)部審計制度不健全

由于國有資本投資基本建設(shè)項目大多是國家審計部門審計的重點(diǎn)，項目建設(shè)單位在思想上依賴國家審計，對基本建設(shè)的內(nèi)部審計并不重視，有些還把內(nèi)部審計部門并入會計核算部門，造成內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制缺乏，不利于項目建設(shè)管理。因國家審計與內(nèi)部審計的目標(biāo)和要求不同，等到國家審計部門審計出問題時，有時已經(jīng)造成嚴(yán)重后果，使內(nèi)部審計沒有起到防患于未然的作用。

（五）地方配套資金不能及時到位

在地方配套資金沒到位的情況下，項目單位無法進(jìn)行竣工財務(wù)決算，使得有些工程完工投入使用很久后，也沒用做資產(chǎn)交付手續(xù)?，F(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)范要求，建設(shè)項目已實(shí)際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對建設(shè)項目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。對這類資產(chǎn)就沒有入賬，或者作價不合理，通過折舊金額的調(diào)整來調(diào)節(jié)單位各年度的盈利水平，易造成會計信息的失真和國有資產(chǎn)流失。

二、完善國有資本投資基建項目會計核算的建議

（一）完善現(xiàn)行國有基本建設(shè)單位會計體系

隨著國家投資體制的發(fā)展，我們應(yīng)在現(xiàn)行國有基本建設(shè)單位會計制度的基礎(chǔ)上，國家各行業(yè)主管部門根據(jù)本行業(yè)實(shí)際情況，制定適合本行業(yè)特點(diǎn)的補(bǔ)充規(guī)定?；鶎訒嫻ぷ魅藛T在認(rèn)真貫徹落實(shí)國家財政部、各部（委）和行業(yè)主管部門頒布的各項制度、辦法的同時，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制訂本單位會計核算實(shí)施細(xì)則。

(二)提升會計核算人員綜合素質(zhì)

會計工作人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，學(xué)習(xí)工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識，努力提高自身的綜合素質(zhì)，有利于進(jìn)行基本建設(shè)項目會計核算，有利于有效的解決會計核算中涉及工程建設(shè)方面的問題。會計核算人員還應(yīng)加強(qiáng)與項目內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，參與到建設(shè)項目前期工作、招投標(biāo)工作、合同簽訂工作等工作中去，要保證與內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)一致，使會計核算能夠準(zhǔn)確的反映工程進(jìn)展，使會計核算在工程建設(shè)中起到應(yīng)有的作用。

建設(shè)項目單位應(yīng)建立一套完善的會計人員崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，對每個會計從業(yè)人員從進(jìn)入這支隊伍開始，就進(jìn)行會計業(yè)務(wù)和基建業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，并與會計繼續(xù)教育有機(jī)的結(jié)合，提升會計人員的綜合業(yè)務(wù)水平，打造一支規(guī)范的、高層次的基建會計人員專業(yè)隊伍。

（三）會計核算要與項目實(shí)際情況緊密結(jié)合

規(guī)范會計核算，首先要求建設(shè)單位會計人員按照相關(guān)規(guī)定和每個行業(yè)、每個領(lǐng)域的實(shí)際情況，合理有效地設(shè)置會計科目。然后要加強(qiáng)會計人員的基礎(chǔ)工作，保證會計核算信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時性。

會計人員對基本建設(shè)項目的審批、立項、規(guī)劃、設(shè)計、報建、施工等程序要全面了解，尤其要熟悉工程概算，將批準(zhǔn)的基建投資計劃和工程概算作為資金使用、明細(xì)科目設(shè)置、會計核算的依據(jù)。

工程項目較多的國有資本投資建設(shè)項目單位，應(yīng)當(dāng)按照工程項目分別設(shè)置會計科目進(jìn)行核算，“在建工程”中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”科目按工程項目設(shè)置三級科目，按照會計制度要求的“明細(xì)科目”設(shè)置四級科目，再根據(jù)類別設(shè)置五級科目。通過增加按工程項目設(shè)置的三級科目分別核算，不僅有利于準(zhǔn)確核算項目的投資和進(jìn)行“待攤投資”的分?jǐn)?，而且有利于?zhǔn)確進(jìn)行建設(shè)項目竣工決算。

（四）完善項目單位內(nèi)部審計監(jiān)督制度

項目單位重視國家審計功效的同時，也要注重單位內(nèi)部審計的作用。會計核算部門擔(dān)負(fù)著基本建設(shè)項目核算及管理的大量工作，對內(nèi)部審計工作常常流于形式，國有資本投資基本建設(shè)項目建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計部門要參與基建項目建設(shè)的全過程，參與基建項目的前期工作、建設(shè)過程中以及工程結(jié)算時的全程審計，加強(qiáng)招投標(biāo)、合同審核、資金撥付等環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，從源頭上對建設(shè)資金的使用進(jìn)行控制。

（五）積極探討地方配套資金賬務(wù)處理辦法

基建項目竣工財務(wù)決算是項目完工后真實(shí)反映其價值的最終財務(wù)報告，是辦理交付使用手續(xù)時必不可少的環(huán)節(jié)。建設(shè)單位在工程完工后應(yīng)盡快辦理竣工財務(wù)決算，建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項目，應(yīng)在單項工程竣工并具備交付使用時分別辦理竣工財務(wù)決算。為保證基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的順利完成，讓形成的固定資產(chǎn)能夠及時交付經(jīng)營管理部門，及時提取折舊，真實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際價值，國有資本投資基本建設(shè)項目單位在地方配套資金不能按時到位的情況下，可以將這部分資金作為負(fù)債進(jìn)行賬務(wù)處理，待資金到位后再進(jìn)行相應(yīng)的會計賬務(wù)核算。

[1]王艷云.關(guān)于國有建設(shè)單位會計核算的幾點(diǎn)思考[J].財經(jīng)縱橫,2011，(3).

[2]查一兵.淺談國有基本建設(shè)財務(wù)管理及會計核算[J].中國經(jīng)貿(mào),2014，(7).

[3]韓培肖.淺談建設(shè)項目會計核算的重點(diǎn)[J].現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)和信息化,2014，(10).