文/趙小峰

國(guó)家于2012年將上海和重慶作為為試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革，此后“營(yíng)改增”的區(qū)域和行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大，已納入“營(yíng)改增”范圍的包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃及鑒證咨詢(xún))、鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)和電信業(yè)，打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有效改變了試點(diǎn)行業(yè)重復(fù)征稅困局?！盃I(yíng)改增”改革是國(guó)家為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，充分發(fā)揮增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的中性作用，在全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策。

一、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)拉動(dòng)力強(qiáng)，增加值占GDP總量的比重在各產(chǎn)業(yè)門(mén)類(lèi)中位居前列；產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，能帶動(dòng)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展；就業(yè)吸納能力強(qiáng)，為社會(huì)人員特別是農(nóng)村富余勞動(dòng)力提供了就業(yè)機(jī)會(huì)；建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，完善建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。

為形象反映“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響，下面通過(guò)數(shù)據(jù)分析一案例：某建筑總承包一級(jí)企業(yè)，全年施工合同完成工程量約33000萬(wàn)元，施工成本29800萬(wàn)元，其中材料成本約55%，人工成本約35%，相關(guān)費(fèi)用約10%，據(jù)此推算，“營(yíng)改增”前，當(dāng)年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額約990萬(wàn)元(33000×3%)；“營(yíng)改增”后，施工過(guò)程中能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額1919萬(wàn) 元[(16390+2980)÷(1+11%)×11%](假定人工費(fèi)暫不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，新購(gòu)置大型施工機(jī)械設(shè)備價(jià)值3000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅 額297萬(wàn) 元[3000÷(1+11%)×11%]，應(yīng)納增值銷(xiāo)項(xiàng)稅額3270萬(wàn)元(33000÷(1+11%)×11%)，應(yīng)繳增值稅額1054萬(wàn)元(3270-1919-297)，比交營(yíng)業(yè)稅時(shí)略高，如國(guó)家層面能考慮人工成本、建筑輔料等政策扶持，建筑業(yè)“營(yíng)改增”基本能實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

二、順勢(shì)而為，企業(yè)須直面“營(yíng)改增”的影響

建筑施工具有流動(dòng)性大、施工周期長(zhǎng)、用工關(guān)系復(fù)雜、成本歸集難、資產(chǎn)管理難等特點(diǎn)，短期內(nèi)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施也會(huì)沖擊建筑業(yè)企業(yè)，所以企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，綜合管控現(xiàn)場(chǎng)施工安全、質(zhì)量、進(jìn)度等風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的影響：

(一)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

實(shí)行”營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的施工材料、機(jī)械設(shè)備等必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，由于建筑業(yè)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈增值稅抵扣環(huán)節(jié)尚未完全打通，部分企業(yè)無(wú)法提供專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，導(dǎo)致相應(yīng)的稅費(fèi)增加利潤(rùn)減少。建筑業(yè)合同履行時(shí)間較長(zhǎng)，一般從簽訂合同到最后結(jié)算，少則3-5年，多則8年以上，施工項(xiàng)目結(jié)束后，相關(guān)工程造價(jià)還要經(jīng)過(guò)建設(shè)單位的決算審計(jì)，才能進(jìn)入付款環(huán)節(jié)，但按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》要求增值稅款是按開(kāi)票所屬月份據(jù)實(shí)繳納，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流出時(shí)間差。企業(yè)賬面資產(chǎn)價(jià)值由資產(chǎn)總額扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的凈值構(gòu)成，固定資產(chǎn)的減少必然導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的上升，進(jìn)一步影響企業(yè)的信用評(píng)級(jí)和再融資能力。

(二)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

國(guó)家推廣綠色施工，其中一個(gè)重要舉措就是給予商品混凝土3%的簡(jiǎn)易計(jì)征率，但相對(duì)于“營(yíng)改增”前施工主材水泥17%增值稅率，使得施工企業(yè)稅負(fù)大幅增加。建筑施工企業(yè)采購(gòu)的零星輔材，如土方、砂石、磚等，供應(yīng)商以小規(guī)模納稅人居多，甚至是個(gè)體戶農(nóng)民，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)納稅的抵扣也就無(wú)從談起。目前市場(chǎng)上的合同具體分為竣工已結(jié)算、竣工未結(jié)算、既未竣工、也未結(jié)算合同三類(lèi)，”營(yíng)改增”前已完成工作量，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅，但相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅卻需在開(kāi)票時(shí)全額繳納，如果均按11%稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將極大地增加企業(yè)稅負(fù)。施工過(guò)程中，勞務(wù)費(fèi)用約占工程施工成本的30%，目前勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，即使將來(lái)建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，由勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票，也不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣稅率差的問(wèn)題。

(三)對(duì)企業(yè)招投標(biāo)的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，國(guó)家必然重新修訂《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額預(yù)算》，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算也會(huì)進(jìn)行調(diào)整；在投標(biāo)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部的材料定額及施工定額尚處于摸索完善階段，施工過(guò)程中相關(guān)材料多少能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法準(zhǔn)確估算，也會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)眾多不確定因素。

(四)對(duì)社會(huì)的影響

近30多年來(lái)，國(guó)家對(duì)建筑業(yè)的政策扶持很少，資金緊張必然壓擠科技投入，進(jìn)而影響企業(yè)的科技創(chuàng)新，不利于實(shí)現(xiàn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化，與當(dāng)前國(guó)家倡導(dǎo)的大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新不符。建筑業(yè)帶動(dòng)了若干相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，吸納了大量勞動(dòng)力就業(yè)，如果企業(yè)負(fù)擔(dān)大幅增加，會(huì)間接導(dǎo)致企業(yè)壓縮規(guī)模，裁減員工，甚至破產(chǎn)倒閉，難免影響調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。

三、提前謀劃，積極應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”挑戰(zhàn)

實(shí)施建筑業(yè)“營(yíng)改增”，將對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)管理、材料采購(gòu)、招投標(biāo)、投融資等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，企業(yè)亦將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理，唯有提前謀劃，方能臨危不亂。

(一)企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱(chēng)，取得的增值稅發(fā)票名稱(chēng)必須與下一步申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)全稱(chēng)一致，并且將申請(qǐng)抵扣的增值稅發(fā)票原件全部匯總到機(jī)構(gòu)所在地，統(tǒng)一在繳納增值稅時(shí)申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(二)目前，建筑業(yè)企業(yè)普遍存在規(guī)模不大、實(shí)力不強(qiáng)、資金不足、惡性競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，建議整合資源，組建大型集團(tuán)公司，以增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，集團(tuán)公司應(yīng)重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局，裁撤一批具有法人資格的成員企業(yè)(除非必須保留)，變更或設(shè)立非獨(dú)立法人資格的分公司，消除發(fā)票抬頭不一致無(wú)法抵扣的障礙；并由集團(tuán)公司統(tǒng)一材料采購(gòu)，簽訂合同時(shí)，仍由各項(xiàng)目部分別與供貨商簽訂合同，分別取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，中國(guó)石油天然氣和中國(guó)石油化工等集團(tuán)公司在這方面就是很好的例子。

(三)建議在有條件的企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立專(zhuān)門(mén)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，學(xué)習(xí)研究國(guó)家的“營(yíng)改增”政策，從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理。

四、統(tǒng)籌兼顧，促使建筑業(yè)“營(yíng)改增”平穩(wěn)過(guò)渡

“營(yíng)改增”實(shí)施在即，一些共性問(wèn)題，僅靠企業(yè)自身努力是難以解決的，需根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定過(guò)渡期政策，平穩(wěn)推進(jìn)”營(yíng)改增”工作，確保整體稅負(fù)不增加。

(一)國(guó)家運(yùn)用稅收政策支持混凝土企業(yè)發(fā)展，建議給予施工企業(yè)商品混凝土開(kāi)3抵11政策，允許按照開(kāi)票金額的11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但商品混凝土支出最高不得超過(guò)總成本費(fèi)用的14%。

(二)建議建筑施工企業(yè)對(duì)于無(wú)法取得增值稅發(fā)票的砂石等施工輔材以實(shí)際支出額為計(jì)算依據(jù)，并以 11%的進(jìn)項(xiàng)稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的扣除，但可扣除砂石輔料支出最高不得超過(guò)總成本費(fèi)用的7%。

(三)建議采取新合同新辦法、老合同老辦法的形式，給與過(guò)渡期，對(duì)老合同在建項(xiàng)目給予3年過(guò)渡期，過(guò)渡期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，征收率為3%。同時(shí)，為避免集團(tuán)內(nèi)總公司和分公司重復(fù)納稅，建議參照營(yíng)業(yè)稅差額征收的方式實(shí)行差額簡(jiǎn)易征收。

(四)建議人工成本費(fèi)按照6%的稅率來(lái)征收，并允許其再抵扣，其余的則應(yīng)該按照11%的稅率來(lái)征收。

(五)為維持財(cái)政收入和建筑市場(chǎng)穩(wěn)定，減輕企業(yè)資金壓力，建議允許建筑企業(yè)按季度預(yù)征稅款，并由國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一的預(yù)征率，預(yù)增率不高于2.5%，異地施工項(xiàng)目所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額匯集到機(jī)構(gòu)所在地匯總抵扣。

隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的穩(wěn)步推進(jìn)，試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)下降，建筑業(yè)“營(yíng)改增”即將提上日程，工程勘察、工程設(shè)計(jì)、設(shè)備租賃、施工監(jiān)理、跟蹤審計(jì)、砂石料供貨商和工程勞務(wù)等將同步納入。改革要充分考慮各個(gè)方面，既考慮財(cái)政的收受能力，還要考慮企業(yè)的承受能力，還要考慮各個(gè)行業(yè)之間稅負(fù)水平的均衡性，只有這樣，增值稅作為良稅，它的中性作用才能真正發(fā)揮出來(lái)。改革會(huì)帶來(lái)陣痛，但改革帶來(lái)更多的是機(jī)會(huì)，建筑業(yè)企業(yè)唯有借力“營(yíng)改增”政策，順勢(shì)而為，洞悉改革先機(jī)，才能大有作為；相信隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施，去偽存真，大浪淘沙，建筑業(yè)的發(fā)展將迎來(lái)新的契機(jī)。

[1] 江蘇省財(cái)政廳.《江蘇省建筑業(yè)營(yíng)改增調(diào)研報(bào)告》,2015,06.

[2]住建部.(建計(jì)函[2013]3號(hào))《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測(cè)算情況和建議的函》.

[3]中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等學(xué)會(huì)協(xié)會(huì)共同起草的《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問(wèn)題的建議》.

[4]符丹,鄧越.淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響[J].中國(guó)證券期貨,2013(06).

[5]汪文軍.試論營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響[J].中國(guó)外資,2014(03).