鄧海燕

【摘 要】當(dāng)下市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)想要在世界舞臺(tái)上立足，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。本文就內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三者之間的關(guān)系概念進(jìn)行闡述，提出完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效對(duì)策，達(dá)到有效控制企業(yè)內(nèi)部的目的。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

所謂內(nèi)部審計(jì)就是由本部門、本單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事前和事后的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。三者都是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，把握好三者之間的關(guān)系尤為重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中就有提出，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)規(guī)章制度的要求，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的一種審計(jì)。與此同時(shí)，在《中國(guó)內(nèi)部控制準(zhǔn)則第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》中也給出了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義，也就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制運(yùn)行和設(shè)計(jì)上的有效評(píng)價(jià)與審查。當(dāng)然，兩個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)是有差異的，前一個(gè)本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部控制中的一種外部評(píng)價(jià)審計(jì)，后者本質(zhì)上屬于企業(yè)自身在內(nèi)部控制上的一種內(nèi)部評(píng)價(jià)審計(jì)，即企業(yè)內(nèi)部控制外部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)。此外，企業(yè)家總是不能理清內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)兩者間的關(guān)系與實(shí)施方法，事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部的控制關(guān)系，也就是內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制的關(guān)系。雖然是兩個(gè)部分，但是由于都是企業(yè)的在內(nèi)部控制時(shí)的評(píng)價(jià)方式，所以兩者在方法、對(duì)象、主體等基本上相差不多，許多方面可以互相學(xué)習(xí)借鑒。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)高管實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)的一個(gè)重要過程，與企業(yè)的管理緊密相連。其中企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)包含著風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估等；而企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也同樣涵蓋著風(fēng)險(xiǎn)管理，所以企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在許多的相似性。此外，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范普遍認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體，即在進(jìn)行實(shí)務(wù)工作時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。由于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)跟企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在定義上的相似度較高，且兩者進(jìn)行實(shí)物工作時(shí)也有著緊密聯(lián)系。即便二者真的合二為一也同樣有許多的問題無法解決，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的內(nèi)部控制沒有執(zhí)行與決策的權(quán)利，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是獨(dú)立在企業(yè)的內(nèi)部控制體系外的一種評(píng)價(jià)審查活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也就自然而然的在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)之中獨(dú)立出來，兩者不是同一個(gè)概念，更不可能互相代替。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)都是企業(yè)管理的一部分，對(duì)于如何展開工作，都由企業(yè)自己做決定。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制組織實(shí)施

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制的實(shí)施來說，也就是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督等多項(xiàng)工作共同實(shí)施的結(jié)果，且當(dāng)今企業(yè)面臨的一個(gè)問題就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的處理。同時(shí)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制的看法也存在差異，其中一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相輔相成，二者缺一不可的一個(gè)共存體系，誰不束縛誰，誰也不是誰的概括。第二種看法則認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)不可能離開內(nèi)部控制獨(dú)立存在。而第三種認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)其中的部分對(duì)象與內(nèi)容就是內(nèi)部控制，即內(nèi)部審計(jì)涵蓋了內(nèi)部控制。最后一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計(jì)有著緊密聯(lián)系，但是卻又各自獨(dú)立，兩者之間相互作用的同時(shí)還存在區(qū)別。以上四種觀點(diǎn)并沒有對(duì)錯(cuò)，在企業(yè)實(shí)際工作的時(shí)候，四種觀點(diǎn)都有可能出現(xiàn)。但是企業(yè)必須注意內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制兩者都是開放的、發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在企業(yè)長(zhǎng)久的發(fā)展證明，兩者不管是在實(shí)踐中還是理論中，形式上還是內(nèi)容上，都是從單一發(fā)展到完善，簡(jiǎn)單發(fā)展到復(fù)雜的一個(gè)歷程。也就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都將會(huì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，這也是企業(yè)目前首要的問題。

在工作實(shí)踐中，許多企業(yè)都可以在開展了內(nèi)部審計(jì)、控制或是其他有關(guān)控制的活動(dòng)前提下，按照自身需要或是其他方面的需求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行完善，進(jìn)而更好的對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或是內(nèi)部控制。在企業(yè)可以承受組建的成本下，企業(yè)同時(shí)組建內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計(jì)這樣的兩套系統(tǒng)是有必要的，還可以建立兩個(gè)互相獨(dú)立且可以分別對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)。換句話說，如果這樣的辦法有效，內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制兩者不需要互換身份就可以做到自身以前做不到的事。

當(dāng)然，現(xiàn)在產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制在功能與概念上存在的同質(zhì)化現(xiàn)象并不能說明二者在本質(zhì)上就是同一種事物，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的兩個(gè)概念，兩種不同的實(shí)踐活動(dòng)，不可能會(huì)是同一個(gè)事物，二者具有各自的特點(diǎn)、外延及內(nèi)涵。

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)都是企業(yè)進(jìn)行管理的重要環(huán)節(jié)。把握好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)跟內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三者之間的區(qū)別與聯(lián)系，適時(shí)的監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行的控制情況，有利于對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的一些漏洞、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行改善，促進(jìn)企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)的同時(shí)走上可持續(xù)發(fā)展之路。

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