摘 要：穩(wěn)健性原則是建立在市場(chǎng)存在不確定因素之上。通過(guò)論述會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的概念與運(yùn)用，以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，然后通過(guò)分析多個(gè)上市公司對(duì)相同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理所采用得不同的會(huì)計(jì)政策和方法。最后針對(duì)企業(yè)如何利用兩者之間的關(guān)系，盡可能降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；謹(jǐn)慎性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

目前經(jīng)濟(jì)的全球化，很多企業(yè)面臨著越來(lái)越復(fù)雜的客觀環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)。為了降低會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性及隨意性，并且減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的不利因素，需要越來(lái)越重視對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因是因?yàn)槠髽I(yè)外部的宏觀環(huán)境以及內(nèi)部管理機(jī)制不完善導(dǎo)致的。只有企業(yè)正確的評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)能承擔(dān)責(zé)任時(shí)，才能夠找到適合的防范措施，來(lái)運(yùn)用這些措施去降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，減少企業(yè)因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失。在此環(huán)境下，穩(wěn)健性原則會(huì)隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步有一個(gè)更加科學(xué)的應(yīng)用和推廣。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性概述

由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在過(guò)多難辨真?zhèn)蔚男畔ⅲ藗兏緹o(wú)法對(duì)其進(jìn)行較為準(zhǔn)確的判斷，因此與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加許多。正因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)一步步的增加，人們便努力去尋找一種方法，目的是能夠降低或抵御不確定性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而穩(wěn)健性原則正是解決這一問(wèn)題的有效方法。

1.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的分類

穩(wěn)健性按照性質(zhì)的不同可以分為兩種類型即條件穩(wěn)健性與非條件穩(wěn)健性。

條件穩(wěn)健性是指當(dāng)企業(yè)面臨的環(huán)境惡化時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)遭到減值，但即使是經(jīng)營(yíng)環(huán)境轉(zhuǎn)好，資產(chǎn)的賬面價(jià)值不再轉(zhuǎn)回來(lái)。非條件穩(wěn)健性是指在取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債時(shí)企業(yè)就決定采用的一種會(huì)計(jì)處理方法，表明在資產(chǎn)或負(fù)債形成的時(shí)候就已經(jīng)確定會(huì)計(jì)處理方法了，不會(huì)再根據(jù)其后的經(jīng)營(yíng)環(huán)境而改變。非條件穩(wěn)健性與當(dāng)期的消息無(wú)關(guān)，它是通過(guò)推遲收入確認(rèn)或加速費(fèi)用確認(rèn)而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

2.穩(wěn)健性原則在運(yùn)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)當(dāng)中運(yùn)用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則方面很多，例如：在存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入的確認(rèn)、對(duì)外投資的處理、或有事項(xiàng)的確認(rèn)等方面。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則在理論上不僅可以幫助企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)，投資者的利益也能得到保證，是一個(gè)能保障企業(yè)維持長(zhǎng)期穩(wěn)定競(jìng)爭(zhēng)力的計(jì)量原則，但在實(shí)際運(yùn)用中，仍存在著一些問(wèn)題。

穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中很難準(zhǔn)確運(yùn)用。原因主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)穩(wěn)健性原則在運(yùn)用的過(guò)程當(dāng)中，主要是依據(jù)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)把握，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員因教育文化程度不同和環(huán)境影響等因素，會(huì)有不同的經(jīng)營(yíng)理念、領(lǐng)導(dǎo)方式和處事原則?？赡軐?dǎo)致不同的人對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的的處理方式不同。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由對(duì)公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理或融資不當(dāng)而導(dǎo)致公司可能失去償債能力使投資者預(yù)期收益率降低的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有很多，包括企業(yè)外部和自身的原因。企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因一般有以下幾點(diǎn)：首先，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策影響，隨著物價(jià)水平、利率水平、宏觀經(jīng)濟(jì)政策和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期等因素的變動(dòng)，公司的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，只要企業(yè)有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必然會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的工作當(dāng)中，許多的企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。再次，財(cái)務(wù)制度管理不完善，

再次，財(cái)務(wù)管理制度不完善，財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)該是對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，包括制定與財(cái)務(wù)相關(guān)的決策，制定相應(yīng)的預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)，全面準(zhǔn)確的記錄實(shí)際數(shù)據(jù)，對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際，評(píng)價(jià)與考核等各個(gè)環(huán)節(jié)。

四、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系研究

1.會(huì)計(jì)政策選擇

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性主要運(yùn)用在對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、收入的確認(rèn)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)加速折舊和或有事項(xiàng)的處理等方面。其中固定資產(chǎn)折舊的加速折舊法和平均年限法對(duì)比較為明確，且能夠體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，便于進(jìn)行定量的分析，因此，從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的運(yùn)用中固定資產(chǎn)折舊的處理方法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小的影響入手，分析折舊方法對(duì)收益的影響，收益對(duì)股利分配的影響，以及股利分配與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，進(jìn)而研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

2.指標(biāo)選取

作為研究的數(shù)據(jù)來(lái)源和基礎(chǔ)，進(jìn)而查找上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。由于資產(chǎn)負(fù)債率的大小能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就比較高；反之，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就比較低。為了對(duì)其核算分析，特選取資產(chǎn)負(fù)債率作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小的衡量指標(biāo)

3.結(jié)果分析

平均年限法假設(shè)固定資產(chǎn)為企業(yè)服務(wù)的能力隨著使用時(shí)間會(huì)逐漸減弱，那么其喪失的價(jià)值應(yīng)該在使用期間內(nèi)進(jìn)行平均分配，由此方法計(jì)算出的各期折舊額都是一樣的。加速折舊法是指固定資產(chǎn)在預(yù)期使用壽命內(nèi)計(jì)提的折舊額是呈遞減趨勢(shì)的一種折舊方法，這種方法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)的使用前期多提折舊，后期少提折舊，每期計(jì)提的折舊額隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移而逐漸減少。從穩(wěn)健性方面來(lái)講，加速折舊法增加了當(dāng)期的成本，減少當(dāng)期利潤(rùn)，使企業(yè)不會(huì)在開(kāi)始折舊的時(shí)候低估固定資產(chǎn)的折舊額度，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

選取8家制造業(yè)上市公司的2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比研究，8加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率分別為：000055方大集團(tuán)64.49%；000100TCL集團(tuán)71.08%；000410沈陽(yáng)機(jī)床：86.39%；000488晨鳴紙業(yè)74.75%；000521美菱電器61.83%；600690青島海爾61.18%；601008連云港股份49.37%；601898中國(guó)重工69.78%。

這8家上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率最高的達(dá)到80%以上，基本上都高于50%甚至高于60%。

在我國(guó)，按稅法的要求，固定資產(chǎn)折舊通常采用平均年限法，而采用加速折舊法的需要稅務(wù)局特批，平均年限法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)辦理起來(lái)方便，通常情況下企業(yè)都采用平均年限法計(jì)提折舊。而通常企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率也控制在50%左右，從公司債權(quán)人立場(chǎng)來(lái)考慮，公司資產(chǎn)負(fù)債率越低越好，借款安全系數(shù)高，這樣公司償債能力才有保證。從公司投資者角度來(lái)考慮，公司總資產(chǎn)利潤(rùn)率高于借款利息率，則資產(chǎn)負(fù)債率越高越好；反之則越低越好。而從公司經(jīng)營(yíng)者角度來(lái)考慮，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高的話，債權(quán)人會(huì)對(duì)企業(yè)的償債能力產(chǎn)生懷疑，公司可能就借不到更多地錢；公司資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)低，說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程比較謹(jǐn)慎，不輕易借款進(jìn)行投資，或者自有資金比較充足，暫時(shí)還不需要大規(guī)模舉債。

平均年限法與加速折舊法對(duì)于企業(yè)收益的影響不同。例如：某企業(yè)20X5年購(gòu)買了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，這項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值為300000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50000元，折舊率為10%。平均年限法下各年計(jì)提折舊額為50000元，加速折舊的雙倍余額遞減法下計(jì)算出1-5年的折舊額依次是120000元；74000元；43200元；7400元和7400元。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素下：直線法可抵減所得稅額為62547.98元，加速折舊的雙倍余額遞減法可抵減所得稅額為69531.32元。

短期里，加速折舊法可以增加當(dāng)期的成本，減少當(dāng)期利潤(rùn)，使當(dāng)期收益減少，對(duì)長(zhǎng)期沒(méi)有影響。就抵減所得稅額來(lái)說(shuō)，分別采用兩種折舊方法，所得稅額的現(xiàn)值相差了69531.32元，因此，站在收益最大化的位置來(lái)看，企業(yè)應(yīng)該盡量采用加速折舊法，以前年度多提折舊，以后年度少提折舊，從而獲得這筆潛在的無(wú)息貸款，讓企業(yè)的資金最大限度地發(fā)揮作用。

總體而言，加速折舊法可以將費(fèi)用提前，使得當(dāng)期收益和利潤(rùn)降低，相比較使用平均年限法使當(dāng)期收益和利潤(rùn)增加，企業(yè)會(huì)選擇低股利分配的方式，這樣可以減少因盈余下降而造成股利無(wú)法支付、股價(jià)急劇下降的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將更多的盈余轉(zhuǎn)化為投資，提高了公司權(quán)益在資本中的比例，進(jìn)而減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：吳素雅（1991.03- ），女，河南商丘，河南大學(xué)商學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)