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        會(huì)計(jì)穩(wěn)健性國(guó)內(nèi)相關(guān)研究述評(píng)

        2016-10-27 20:56:22郭南克
        2016年28期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果影響因素

        郭南克

        摘 要:會(huì)計(jì)穩(wěn)健性就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說(shuō)的謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求,是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的傳統(tǒng)準(zhǔn)則之一,盡管?chē)?guó)內(nèi)對(duì)于謹(jǐn)慎性的信息質(zhì)量要求的重視比較晚,但會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性一直在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革中不斷被加強(qiáng)。本文主要對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。

        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)穩(wěn)健性;影響因素;經(jīng)濟(jì)后果

        一、 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在與否

        國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在與否的研究,是伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)近些年的高速發(fā)展才逐漸展露頭角的。李增泉和盧文彬(2003)利用中國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)首次對(duì)我國(guó)穩(wěn)健性進(jìn)行實(shí)證研究,結(jié)果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)盈余對(duì)“壞消息”反應(yīng)比“好消息”更敏感,反應(yīng)程度不對(duì)稱(chēng)性的現(xiàn)象表明我國(guó)會(huì)計(jì)盈余中也存在穩(wěn)健性,Basu 模型同樣適用于中國(guó)。陳旭動(dòng)和黃登仕(2006)實(shí)證發(fā)現(xiàn)從2001年起中國(guó)的會(huì)計(jì)具有穩(wěn)健性,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有行業(yè)特征,在制造業(yè)尤其明顯。李遠(yuǎn)鵬 (2006)把虧損企業(yè)單獨(dú)作為一組研究對(duì)象,發(fā)現(xiàn)中國(guó)上市公司的穩(wěn)健性是由虧損公司的“洗大澡”行為引起的,并不是真正的穩(wěn)健性。隨后,曲曉輝和邱月華(2007)闡述了我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并不高,需要依靠相應(yīng)的法律制度來(lái)切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在學(xué)者的繼續(xù)研究中,毛新述、戴德明(2009)在研究中把利潤(rùn)分為正常利潤(rùn)和操控性利潤(rùn)兩部分,除去操控性利潤(rùn)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響后,并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上市公司存在由會(huì)計(jì)穩(wěn)健性引起的“洗大澡”行為,與李遠(yuǎn)鵬的觀點(diǎn)相左。由此看來(lái),由于學(xué)者所選取的時(shí)間序列和研究對(duì)象的不同,導(dǎo)致得出的研究結(jié)論不一致。

        二、 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素

        近幾年國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健影響因素的研究主要從宏觀動(dòng)態(tài)和微觀靜態(tài)兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行研究。

        宏觀動(dòng)態(tài)方面,趙春光(2004)、黃登仕(2006)、朱茶芬(2006)、曲曉輝和邱月華(2007)研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性增強(qiáng)的影響。徐華新和孫錚(2008)采用動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)研究經(jīng)濟(jì)周期對(duì)會(huì)計(jì)政策穩(wěn)健性的影響,提出會(huì)計(jì)政策選擇的“相機(jī)抉擇”觀點(diǎn),深入剖析會(huì)計(jì)政策選擇中相關(guān)因素的動(dòng)態(tài)作用,。結(jié)果顯示,股市下行周期穩(wěn)健性明顯高于上行周期穩(wěn)健性,即上市公司管理層會(huì)根據(jù)不同股市環(huán)境來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)政策以實(shí)現(xiàn)融資目標(biāo)。饒品貴和姜國(guó)華(2011)得出貨幣政策緊縮階段,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的提高有助于企業(yè)獲得更多的信貸資源。結(jié)合我國(guó)的具體政治制度,雷光勇、王文忠和邱保?。?015)將政治環(huán)境與企業(yè)微觀決策行為結(jié)合起來(lái),考察了省級(jí)或市級(jí)主政官員更替產(chǎn)生的政治沖擊對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響,得出同樣的結(jié)論。

        微觀靜態(tài)方面,劉運(yùn)國(guó)、吳小蒙(2010)等以我國(guó) A 股上市公司2002-2006年的數(shù)據(jù)為樣本,采用Basu 模型對(duì)不同期限的銀行貸款與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)性進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)短期借款比例高的公司傾向于采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策,而長(zhǎng)期借款卻恰好相反,長(zhǎng)期借款比例較低的公司具有更高的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。羅正英,汪文昕(2011)是從盈余管理程度和會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性?xún)蓚€(gè)角度衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,研究了中小板企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信貸決策之間的關(guān)系,結(jié)果發(fā)現(xiàn)銀行在做出信貸決策時(shí)很少考慮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因素。孫光國(guó)和趙健宇(2014)從經(jīng)濟(jì)決策主體心理的角度出發(fā),考察管理者過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響,得出過(guò)度自信的管理層所在公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較差。

        三、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果

        我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的研究是從2008年才開(kāi)始的,研究結(jié)論相對(duì)貧乏。目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的關(guān)注主要集中在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)債務(wù)融資成本、權(quán)益融資成本、投資效率和盈余管理等方面的研究。

        劉嫦、袁琳(2010)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),公司采用的會(huì)計(jì)政策越穩(wěn)健,其獲得銀行貸款的概率越高;同時(shí)得出,銀企關(guān)系一般的公司較銀企關(guān)系密切的公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)其取得銀行貸款概率的影響更為顯著,表明良好的銀企關(guān)系降低了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的需求。趙盈盈(2014)實(shí)證結(jié)果表明我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性水平與債務(wù)融資成本負(fù)相關(guān)。劉文軍(2014)研究得出會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠影響銀行借款合約,降低企業(yè)借款成本,但是四大行的壟斷地位和借款企業(yè)的國(guó)有屬性削弱了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)銀行借款合約的影響。劉波(2015)采用 C-score 模型對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行計(jì)量,PEG模型對(duì)權(quán)益資本成本進(jìn)行計(jì)量。得出提高企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性,投資者所要求的投資回報(bào)率會(huì)降低,進(jìn)而降低了權(quán)益資本成本;更進(jìn)一步指出,非國(guó)有企業(yè)通過(guò)提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低權(quán)益資本成本的效果更為顯著。李文(2014)從條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性?xún)蓚€(gè)方面進(jìn)行了實(shí)證研究,結(jié)果表明條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性都和企業(yè)的權(quán)益資本成本呈反向變動(dòng)的關(guān)系。

        劉紅霞、索玲玲(2011)選取2006年新準(zhǔn)則頒布后的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究,結(jié)果表明在企業(yè)過(guò)度投資時(shí),會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可以改善投資效率進(jìn)而提高企業(yè)價(jià)值。劉斌、吳婭玲(2011)以我國(guó)A股上市公司為研究樣本,發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公司投資過(guò)度和投資不足水平都負(fù)相關(guān);穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策有助于提高公司資本投資效率。占美松、李婷婷等(2012)指出穩(wěn)健性和盈余管理是會(huì)計(jì)信息的對(duì)立統(tǒng)一,兩者互為條件,相互依存,又在一定程度上相互轉(zhuǎn)化。燕婉(2014)以真實(shí)盈余管理為創(chuàng)新點(diǎn),研究表明穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策使得公司管理者傾向于真實(shí)盈余管理,同時(shí)得出會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低了盈余持續(xù)性和盈余可預(yù)測(cè)性。

        四、評(píng)述

        總結(jié)以上三個(gè)方面可以得出,我國(guó)已經(jīng)基本確定會(huì)計(jì)穩(wěn)健性普遍存在于企業(yè)中。關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素的研究也從微觀層面不斷擴(kuò)展到宏觀層面,從新的視角探究宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響,提升了該項(xiàng)研究的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)研究中,對(duì)債務(wù)融資的研究結(jié)論尚不一致,這與我國(guó)特有的制度背景和經(jīng)濟(jì)制度緊密相關(guān)。同時(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的研究大都從整個(gè)資本市場(chǎng)入手,未分行業(yè)對(duì)其進(jìn)行研究,使得研究結(jié)論的使用性有所減弱。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,隨著我國(guó)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的不斷調(diào)整規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的脫鉤改制、法律監(jiān)管制度的加強(qiáng)和資本市場(chǎng)的不斷成熟等,整個(gè)資本市場(chǎng)也將趨于穩(wěn)健。(作者單位:長(zhǎng)沙理工大學(xué))

        參考文獻(xiàn):

        [1] 劉波. 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)權(quán)益資本成本影響的實(shí)證研究[D].沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué),2015.

        [2] 李文. 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性及其經(jīng)濟(jì)后果研究[D].中國(guó)礦業(yè)大學(xué),2014.

        [3] 張淑英,楊紅艷. 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性選擇、資本成本與企業(yè)價(jià)值[J]. 宏觀經(jīng)濟(jì)研究,2014,01:97-106.

        [4] 謝志華,楊克智. 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制研究[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2011,02:9-16+88.

        [5] 張敦力,李琳. 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果研究述評(píng)[J]. 會(huì)計(jì)研究,2011,07:19-23.

        [6] 李琳. 基于我國(guó)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與債務(wù)資本成本關(guān)系研究[J]. 武漢科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010,04:68-73.

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