王磊

農業(yè)科研單位內部控制的創(chuàng)新舉措

王磊

摘要：農業(yè)科研單位在我國經濟發(fā)展和國家“三農”政策實施過程中承擔著農業(yè)科研和農業(yè)示范推廣的重要任務，為順利完成這一任務，各級政府對農業(yè)科研經費的投入逐年增加。為此，如何加強農業(yè)科研單位的內部控制已顯得更加重要。文章分析了目前對農業(yè)科研單位內部控制的研究現狀，闡述了農業(yè)科研單位內部控制的重要意義，同時提出了農業(yè)科研單位內部控制的創(chuàng)新舉措，希望對指導我國農業(yè)科研單位的內部控制能起到積極的作用。

關鍵詞：農業(yè)科研單位；內部控制；約束機制；運行機制

黨的十八屆三中全會提出，要“形成以工促農、以城帶鄉(xiāng)、工農互惠、城鄉(xiāng)一體的新型工農城鄉(xiāng)關系，讓廣大農民平等參與現代化進程、共同分享現代化成果”，進一步強調農業(yè)的基礎地位。作為承擔農業(yè)科研、農業(yè)示范推廣任務的農業(yè)科研單位在我國經濟發(fā)展和“三農”政策實施過程中地位顯得更加重要,各級政府財政預算中農業(yè)科研經費的比重也越來越大。為此，加強農業(yè)科研單位的內部控制，不斷提高農業(yè)科研經費的使用效率和效益,對更好地發(fā)揮農業(yè)科研的創(chuàng)新能力具有重要意義。

一、農業(yè)科研單位內部控制的研究現狀

內部控制是指單位或組織為了實現其經營目標或事業(yè)目標，保護其資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，保證單位或組織經濟活動的經濟性、效率性和效果性，而在單位或組織內部采取的自我調整、自我約束、規(guī)劃和控制的管理活動。內部控制從內容上分包括了會計控制和管理控制兩個方面，而財務會計內部控制是以價值控制為主要手段，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動相結合所進行的綜合控制，它是內部控制的中心環(huán)節(jié)。

從農業(yè)科研單位的特征分析，農業(yè)科研單位的內部控制包括了兩層含義，一是農業(yè)科研單位內部各個獨立核算單位自身的內部控制活動，二是農業(yè)科研單位整體的內部控制活動，即農業(yè)科研單位真正意義上的“內部”控制。文章所研究的內部控制是指農業(yè)科研單位整體的內部控制活動，即以資本控制為核心的內部控制。對如何做好農業(yè)科研單位的內部控制工作，近年來農業(yè)科研單位的實務界已經著手進行研究，但研究的范圍還不廣泛，研究也不夠深入。我們通過中國知網以“農業(yè)科研單位內部控制”作為關鍵詞進行搜索，2010年-2015年五年間各類期刊只發(fā)表研究文章12篇，表明對農業(yè)科研單位的內部控制研究尚處于起步階段，還需要進行較為深入的研究。

二、農業(yè)科研單位內部控制研究的意義

2012年11月29日財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，該內部控制規(guī)范自2014年1月1日起實施?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的實施目的在于應用企業(yè)單位加強內部控制的經驗和做法，結合行政事業(yè)單位的實際，加強對我國行政和事業(yè)單位的內部控制活動。開展對行政事業(yè)單位內部控制的研究，有利于更好地實現行政事業(yè)單位的事業(yè)發(fā)展目標，進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平和財政經費的使用效益，確保行政事業(yè)單位資產的安全，為確保經濟信息的真實、合法提供保障。通過對農業(yè)科研單位財務內部控制的研究，可以促進農業(yè)科研單位更好地貫徹和執(zhí)行《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，并促使農業(yè)科研單位在生產經營和管理活動進行自我調節(jié)和自我制約，堵塞科研經費管理中的漏洞，提高財務執(zhí)行力，進而促進農業(yè)科研單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、農業(yè)科研單位內部控制的創(chuàng)新舉措

（一）構建農業(yè)科研單位內部約束機制

1.制度約束

制度控制是財務內部控制的前提，建立健全科學有效的財務會計方面的制度是加強農業(yè)科研單位科研經費管理的保證，可以進一步優(yōu)化農業(yè)科研單位的內部控制環(huán)境。農業(yè)科研單位的制度約束應該涵蓋農業(yè)科研單位經費管理的整個過程，包括財務預算管理制度、科研經費使用審批制度、對外（對內）投資管理制度、固定資產（流動資產）管理制度、財務報告制度、財務分析和財務評價制度、內部審計制度及擔保管理制度等，利用制度來規(guī)范農業(yè)科研單位各項經濟活動。

2.權力約束

農業(yè)科研單位的財務管理權限包括參與決策權、財務審核權、財務執(zhí)行權和財務監(jiān)督權。為了提高農業(yè)科研單位的管理效率，同時規(guī)范單位的財務行為，農業(yè)科研單位財務部門負責人應當有權參與單位的各項決策活動；對各項科研經費的使用在單位領導審批之前應當由財務負責人進行審核，審核無誤后再行審批；對單位預算經決策機構審查通過后，財務部門應當按照審查批準的預算嚴格執(zhí)行；同時對單位預算執(zhí)行情況進行全過 程的監(jiān)督，對監(jiān)督中發(fā)現的問題及時進行處理或報單位 領導進行處理，從而有效保護各方權益，保證農業(yè)科研 單位的可持續(xù)發(fā)展。

3.責任約束

責任約束是指農業(yè)科研單位應依據《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》，制定單位內部財務會計方面的規(guī)章制度，根據規(guī)章制度科學設置財務會計機構、配置科學合理的財務會計崗位、配備具有專業(yè)勝任能力的財務會計人員，堅持不相容職務相互分離原則，明確各個崗位財務會計人員的職責權限和崗位責任，根據崗位職責，對單位業(yè)務過程中的關鍵控制點進行管控。

4.職業(yè)道德約束

職業(yè)道德約束是以會計職業(yè)操守為核心的會計職業(yè)道德自律活動。會計職業(yè)道德約束就是會計人員通過自我判斷、自我約束、自我調節(jié)和自我評價來體現會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求。各級財政部門應定期對各單位會計職業(yè)道德的遵守情況進行檢查，并將檢查結果納入會計從業(yè)資格證書登記注冊和年審管理的重要內容，同時各農業(yè)科研單位應依據會計法等法律法規(guī)建立自律獎懲制度，對遵守會計職業(yè)道德情況好的會計人員給予獎勵，對違反會計職業(yè)道德的會計人員給予嚴厲處罰。

（二）構建農業(yè)科研單位內部運行機制

1.全面預算

農業(yè)科研單位應根據單位的戰(zhàn)略目標和行業(yè)特點來編制單位的全面預算。預算編制應當由業(yè)務部門、項目負責人和財務人員共同參加，首先應編制單位的各項業(yè)務預算，即科研項目的業(yè)務預算、事業(yè)發(fā)展預算和單位采購及投資等方面的預算，在此基礎上編制農業(yè)科研單位的財務預算，包括現金收入、現金支出、現金籌劃三個方面。通過全面預算以具體數量化的形式，規(guī)定單位內部各職能部門和項目負責人的工作職責和工作目標，協調農業(yè)科研單位內部各個獨立核算單位之間、各職能部門之間以及獨立核算單位與職能部門之間的利益關系，通過業(yè)務、資金、信息、人才的整合，來實現農業(yè)科研單位的資源合理配置。

2.資金活動

資金是農業(yè)科研單位生存和發(fā)展的基礎，農業(yè)科研單位的資金活動是指單位在科研項目實施和事業(yè)活動開展過程中所形成的資金流動，包括單位的對外投資活動、固定資產的購置、建造活動、商品購銷售活動和勞務供應活動等。農業(yè)科研單位應通過資金活動加強內部管理和內部控制，一是對各投資項目要從經濟、技術和財務三個方面進行詳細、科學的可行性分析，提出可行性研究報告，二是對單位的資金活動進行全過程的監(jiān)控，防止或避免重復購置、資產流失和財物毀損等現象的發(fā)生，確保單位資產的安全完整，提高資金使用的效率和效益。

3.信息傳遞

信息傳遞包括信息生成和信息溝通兩個方面。實踐表明，有效的信息傳遞是農業(yè)科研單位正確決策的保證。因此，農業(yè)科研單位應結合單位自身的實際情況，充分利用現代網絡技術，建立起覆蓋整個單位的網絡系統(tǒng)，特別是財務會計信息系統(tǒng)，以實現單位內部信息的及時溝通，為單位加強內部控制提供保障。在網絡環(huán)境下，農業(yè)科研單位應將對單位的各項業(yè)務活動進行實時監(jiān)控和遠程處理，實現業(yè)務活動和財務活動的協同，及時生成完整、正確、真實的財務會計信息，同時在單位內部及時傳遞，以保證單位決策層能夠根據最新、最全面的財務會計信息，做出正確的決策。

4.內部審計

農業(yè)科研單位通過開展內部審計活動，能及時發(fā)現內部控制特別是財務內部控制中存在的問題、分析產生問題的原因并及時解決相關的問題，確保財務內部控制活動的持續(xù)順利進行。目前，農業(yè)科研單位內部審計活動應開始關注以下幾個方面：一是根據單位實際設置內部審計機構或配備專門的內部審計人員，這是做好單位內部審計工作的基礎。配備內部審計人員應滿足單位的行業(yè)特點和資產規(guī)模的需要，具有與業(yè)務范圍相關的專業(yè)知識和專業(yè)勝任能力。二是要轉變單位領導的內部審計的觀念。在新的形勢下內部審計不是簡單的查錯防弊，更重要的是經濟評價、管理控制與咨詢服務，為農業(yè)科研單位的健康發(fā)展提供診斷、咨詢和保證服務。

隨著國家對農業(yè)科研單位投入的不斷增加，加強對地市級農業(yè)科研單位科研經費的管理更加重要。我們應按照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》的要求，不斷優(yōu)化農業(yè)科研單位內部控制的環(huán)境，管理并控制好單位的業(yè)務活動，注意預防并及時識別相關風險，才能更好地促進農業(yè)科研單位可持續(xù)健康地發(fā)展，為實現我國農業(yè)增效、農民增收的目標而努力。

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（作者單位：江蘇里下河地區(qū)農業(yè)科學研究所財務處）