孫榮美

【摘 要】由于現(xiàn)代化企業(yè)普遍存在著內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、區(qū)域化經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算復(fù)雜以及利益主體相對(duì)較多的特點(diǎn)，因此面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大。本文針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，首先分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)遵循的原則，進(jìn)而分析了造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的主要成因，最后系統(tǒng)的論述了提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范控制的有效措施，可以為企業(yè)稅務(wù)管理工作提供合理的參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)之一，正確的防范處理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的也有著至關(guān)重要的影響。特別是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大以及自身組織管理與經(jīng)營(yíng)復(fù)雜的形勢(shì)下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題更加嚴(yán)重，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理也提出了更高的要求。企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)受到相應(yīng)的稅收處罰，而且也會(huì)造成企業(yè)的聲譽(yù)受損，對(duì)于企業(yè)融資、投資等項(xiàng)目建設(shè)都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)或者是稅務(wù)管理部門，必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性，完善自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系的建設(shè)，有效的規(guī)避、防范與化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并最大程度的降低稅務(wù)成本，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概念及原則概述

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)在對(duì)自身涉稅行為的處理上，在客觀或者主觀上由于稅收籌劃措施采取不當(dāng)或者是稅收政策理解不到位，造成了企業(yè)出現(xiàn)稅收違規(guī)行為，并造成企業(yè)面臨稅務(wù)管理部門處罰，出現(xiàn)財(cái)務(wù)以及聲譽(yù)損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理則是要求企業(yè)財(cái)務(wù)或者是稅務(wù)處理等企業(yè)涉稅行為處理部門，根據(jù)企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)狀況，在國(guó)家稅務(wù)法律政策的基準(zhǔn)框架內(nèi)，以合理有效的方式對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的識(shí)別分析與評(píng)估，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平內(nèi)。在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下幾項(xiàng)原則：

1.遵從法律法規(guī)的原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須嚴(yán)格遵循國(guó)家的相關(guān)稅收法律以及國(guó)家的稅務(wù)規(guī)章制度等，按照國(guó)家承認(rèn)的納稅計(jì)算方法確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的各項(xiàng)稅收，并嚴(yán)格服從稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)執(zhí)法人員的合法管理。遵從法律法規(guī)原則就要求企業(yè)必須及時(shí)收集并學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)信息，尤其是稅收實(shí)體法、稅收程序等，針對(duì)政策方面的風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化管理以確保整個(gè)稅務(wù)管理行為在法律框架內(nèi)。

2.系統(tǒng)性的原則

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃上，應(yīng)該站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的整體角度進(jìn)行稅務(wù)工作的管理，因此在稅務(wù)籌劃方案的制定上，不能僅僅將降低稅負(fù)作為唯一目標(biāo)，更重要的是要確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性還要求企業(yè)必須確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中各種稅務(wù)籌劃方案的有效執(zhí)行，形成對(duì)整個(gè)納稅管理體系的系統(tǒng)控制。

3.可操作性

可操作性要求企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)措施的制定必須具有較好的可執(zhí)行性，不能脫離實(shí)際情況，尤其是企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)涉稅事務(wù)的管理方面，必須確保能夠得到有效的貫徹執(zhí)行。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的具體原因分析

1.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為淡薄

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在自身內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理上，主要是把精力集中于企業(yè)的資金、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理上，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理認(rèn)識(shí)還相對(duì)較為淡薄，沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的危害與影響。一些企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)的融資、物資采購(gòu)、生產(chǎn)研發(fā)以及產(chǎn)品銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，在管理層面上就缺少了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事前分析、事中控制與事后預(yù)防，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中造成了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.稅務(wù)籌劃管理不當(dāng)

稅務(wù)籌劃管理不當(dāng)對(duì)企業(yè)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是非常直接的，也是造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因之一。一方面，如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不合理，沒(méi)有對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化，很容易造成企業(yè)出現(xiàn)多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，稅務(wù)籌劃行為本身就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)特性，如果稅務(wù)籌劃行為不適當(dāng)，被稅務(wù)主管部門認(rèn)定為違背了稅收立法宗旨或者是經(jīng)營(yíng)目的不合理，很有可能承受反避稅制裁，進(jìn)而出現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不健全

內(nèi)部控制管理也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，但是目前我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面還存在較多問(wèn)題，相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立完備的稅務(wù)審計(jì)制度，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際特點(diǎn)對(duì)涉稅行為進(jìn)行全面的檢查與評(píng)估，不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的有效落實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上處于被動(dòng)狀態(tài)。

4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元性和復(fù)雜性更是加劇了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍逐步擴(kuò)大，各種跨區(qū)域、跨行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及到的稅制以及稅種也越來(lái)越多，企業(yè)日常所要處理的涉稅事務(wù)也越來(lái)越多，企業(yè)納稅主體出現(xiàn)的這些變化都增加了企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

1.完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架的設(shè)置

在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系上，首先應(yīng)該明確企業(yè)的稅務(wù)管理目標(biāo)，稅務(wù)管理目標(biāo)并不是零稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的溝通識(shí)別與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，最大程度的控制企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織的設(shè)置上，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位或者部門專職從事稅務(wù)工作的處理，如果企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小則可以采取聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)的模式，對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

2.提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析與應(yīng)對(duì)水平

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素等方面信息的收集，并通過(guò)采取風(fēng)險(xiǎn)損失清單、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析或者是因果分析等，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估與登記劃分。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)上，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況采取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等手段及時(shí)進(jìn)行化解。

3.強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理

在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案制定上，應(yīng)該嚴(yán)格遵循國(guó)家的稅務(wù)法律規(guī)定，準(zhǔn)確的把握國(guó)家的各種稅收優(yōu)惠政策，既要確保企業(yè)稅后利潤(rùn)、納稅義務(wù)、辦稅成本、辦稅效率以及納稅人合法權(quán)益，同時(shí)也必須避免違反國(guó)家的稅法規(guī)定。在具體的稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的稅務(wù)針對(duì)性的采取風(fēng)險(xiǎn)控制管理措施，對(duì)于增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)是認(rèn)真核實(shí)好企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅發(fā)票的真實(shí)合法性，并準(zhǔn)確地計(jì)算銷售收入核算銷項(xiàng)稅金；對(duì)于企業(yè)的消費(fèi)稅應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中計(jì)算銷售收入的內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算；對(duì)于企業(yè)的所得稅，則主要是應(yīng)該確保及時(shí)的計(jì)算收入，并列支成本，確保企業(yè)的收入、成本以及費(fèi)用之間的配比、一致性。

4.強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度

強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度重點(diǎn)是規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并健全完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度。在制度的設(shè)置上，應(yīng)該確保企業(yè)具有健全的稅務(wù)登記、變更管理、稅務(wù)核算、申報(bào)管理、發(fā)票管理、稅務(wù)文件管理以及稅務(wù)信息系統(tǒng)管理等一系列的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。其次，應(yīng)該定期對(duì)企業(yè)的所有涉稅事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)，采取定量分析與定性分析相結(jié)合的方式，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身管理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)市場(chǎng)以及國(guó)家稅法政策的變化，及時(shí)的對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行梳理，進(jìn)而有針對(duì)性的制定企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)管理工作對(duì)于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)管理都有著至關(guān)重要的影響，由于能夠?qū)е缕髽I(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣，因此在企業(yè)的稅務(wù)管理上，企業(yè)相關(guān)管理部門應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)領(lǐng)域、管理結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)環(huán)境與稅法政策環(huán)境的要求，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析與控制管理，以提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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