錢(qián)賽紅

【摘 要】“營(yíng)改增”政策是我國(guó)稅改的一項(xiàng)重要措施，該項(xiàng)政策的實(shí)行避免了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)納稅，降低了稅負(fù)； 也很大地促進(jìn)了社會(huì)專業(yè)化分工和三次產(chǎn)業(yè)的融合，從而優(yōu)化投資、消費(fèi)的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”改革；市場(chǎng)調(diào)查比較；稅率變化；合理策劃

為了進(jìn)一步完善稅收制度，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月16日正式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件“關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”，并于2012年1月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展改革試點(diǎn)。

一、營(yíng)改增改革的必要性分析

1.避免重復(fù)征稅、降低稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅按照提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行交稅；而增值稅只對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的“增值額”征稅，從而在總體上使相關(guān)企業(yè)避免了重復(fù)征稅，推進(jìn)了自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分。

2.推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營(yíng)改增試點(diǎn)可以在一定程度上降低相關(guān)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)的價(jià)格，使得相關(guān)產(chǎn)業(yè)降低其稅賦，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合與社會(huì)專業(yè)化分工，對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)等都起到強(qiáng)大的作用。

3.與國(guó)際接軌。增值稅在國(guó)外是一種得到眾多國(guó)家認(rèn)可及肯定的一種稅種，相對(duì)成熟。我國(guó)推進(jìn)“營(yíng)改增”也是順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，進(jìn)一步完善增值稅管理所必要的一種手段。

二、通過(guò)舉例比較分析稅改前后影響

1.交通運(yùn)輸業(yè)

（1）稅目?jī)?nèi)容

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

（2）稅目變化

①鐵路運(yùn)輸將于2014年1月1日實(shí)施；

②航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)歸在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前營(yíng)業(yè)稅稅目 歸在“運(yùn)輸業(yè)”下。

（3）稅率變化

交通運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)圍后增值稅稅率為11%，原營(yíng)業(yè)稅稅率適用3%。

原交通運(yùn)輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)”營(yíng)業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的增值稅率。

（4）分析

①試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升8%，但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴(kuò)圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額征稅保留，同時(shí)因接受方多抵進(jìn)項(xiàng)4%，可考慮稅務(wù)收益共享。

②固定資產(chǎn)更新周期慢，無(wú)銷項(xiàng)可抵扣。其次，油料燃?xì)夂途S修可以抵扣，但最多只占總成本的35%。

③試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降2%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，但同時(shí)取消差額征稅。接受方可按7%抵扣，與接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)一樣，不會(huì)帶來(lái)歧視待遇。

④管道運(yùn)輸增值稅稅負(fù)保持在3%，和擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率無(wú)變化，但可以抵設(shè)備、設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅，附加稅會(huì)增加較多。

⑤國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否應(yīng)免增值稅應(yīng)明確；

（5）為了解決交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)加重、存量資產(chǎn)不可抵扣的問(wèn)題，試點(diǎn)初期國(guó)家準(zhǔn)許交通運(yùn)輸行業(yè)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅，只是一旦選定3年內(nèi)不得變動(dòng)。

2.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)行業(yè)

（1）主要包括內(nèi)容。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

（2）稅目變化

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)以前歸“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”科目，現(xiàn)在歸“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

（3）稅率變化

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)擴(kuò)圍后增值稅率為6%。擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率為5%。（4）分析

①因差額納稅和免稅政策的保留，對(duì)試點(diǎn)納稅人而言，稅負(fù)不會(huì)有顯著變化。對(duì)技術(shù)咨詢和工程勘察勘探服務(wù)來(lái)說(shuō)稅負(fù)大體上升1%，但對(duì)接受方而言，可能情況下，能減少6%的增值稅稅負(fù)但僅限服務(wù)用于應(yīng)稅項(xiàng)目。

②研發(fā)采購(gòu)的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅如果不是專用于免稅項(xiàng)目或不征稅項(xiàng)目等，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。

③試點(diǎn)增值稅一般納稅人因免稅，將不能向客戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人因免稅，也不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?？蛻粢膊粫?huì)因?yàn)槊舛惗黾佣愗?fù)成本。

三、“營(yíng)改增”的必要性與優(yōu)點(diǎn)

綜上所述，通過(guò)實(shí)行“營(yíng)改增”，激發(fā)企業(yè)活力，形成新的增長(zhǎng)點(diǎn)，不斷擴(kuò)大就業(yè)，增加居民收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。一旦納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將在破解影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展稅制瓶頸方面邁出關(guān)鍵性一步，可以進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合，支持服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，并且也有利于深化改革先行先試，營(yíng)造參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)的稅制優(yōu)勢(shì)，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展，改革成郊逐步顯現(xiàn)。“營(yíng)改增”能使得一大批中小企業(yè)的稅賦減輕，在很大程度上能使中小企業(yè)輕裝上陣，加速中小企業(yè)的發(fā)展。

四、針對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行合理策劃

獲得政策補(bǔ)貼。營(yíng)改增擴(kuò)圍后，各試點(diǎn)已經(jīng)下發(fā)關(guān)于過(guò)渡性補(bǔ)貼政策，例如上海，可以出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒定報(bào)告，說(shuō)明企業(yè)擴(kuò)圍后，稅負(fù)的確增加，就可以享受補(bǔ)貼。提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和管理系統(tǒng)。營(yíng)改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對(duì)于企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。，

五、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查與實(shí)行“營(yíng)改增”前后對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的比較，突出顯示“營(yíng)改增”的必要性及實(shí)施后對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深遠(yuǎn)影響。

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