申娟

【摘要】多年以來我國一直實(shí)行的是營業(yè)稅與增值稅并行的稅收政策，而增值稅鏈條的人為斷裂與重復(fù)增稅問題一直以來就是存在于我國稅制中的詬病。我國自2012年1月1日開始在上海試行營改增，試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)范圍都在不斷擴(kuò)展。建筑施工企業(yè)營改增已經(jīng)提升到議事日程。本文將就我國建筑施工企業(yè)在營改增后產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并找出具體的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑施工企業(yè) 影響 對(duì)策

一、引言

在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，建筑施工行業(yè)是我國第二產(chǎn)業(yè)中唯一一個(gè)征收營業(yè)稅的行業(yè)，它的經(jīng)營活動(dòng)涉及到機(jī)械制造業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、租賃業(yè)、建材業(yè)等多個(gè)行業(yè)，甚至還將影響到我國農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的就業(yè)問題?？梢?，建筑施工企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位極為重要，對(duì)建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增將有利于不斷完善建筑施工的稅制，并促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。長期以來，我國建筑業(yè)主要征收的是營業(yè)稅，這種征稅方式使得建筑施工企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。例如：建筑設(shè)備與建筑材料是建筑施工企業(yè)的主要購進(jìn)成本，在購進(jìn)時(shí)已經(jīng)繳納過增值稅，但是，由于采取的是收入實(shí)現(xiàn)制，這些原本已經(jīng)繳納過的稅款還要在實(shí)現(xiàn)收入時(shí)繳納營業(yè)稅，繳納的增值稅并沒有機(jī)會(huì)得到抵扣，最終導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅負(fù)明顯增加，并造成了嚴(yán)重的增值稅抵扣鏈條的人為斷裂。因此，我們可以從理論上看到，在建筑施工企業(yè)中實(shí)施營改增能夠幫助建筑施工企業(yè)避免重復(fù)納稅的問題，減輕建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，這對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。但是，我們必須站在建筑施工企業(yè)的角度來看待這一問題，這次營改增的實(shí)施到底會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)帶來什么樣的影響呢？又會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來哪些變化呢？還會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來什么樣的影響呢？這些都將是建筑施工企業(yè)深思的問題。

二、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）營改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響分析

在建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增后，應(yīng)繳納的稅額為企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值。如果一旦出現(xiàn)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)行稅額的情況時(shí)，對(duì)于沒有抵扣完的部分要從下一期的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除。建筑行業(yè)一般適用的是一般規(guī)模納稅人的增值稅稅率11%和小規(guī)模納稅人增值稅稅率的3%。對(duì)于小規(guī)模的建筑施工企業(yè)，不必將進(jìn)項(xiàng)稅額中的抵扣考慮在其中，例如：教育費(fèi)附加、設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等都不必考慮在內(nèi)，那么小規(guī)模建筑施工企業(yè)的稅負(fù)將從3%降到2.9%。以上簡單的分析可以看出，真正決定建筑施工企業(yè)在實(shí)施營改增后的稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵就在于進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣金額的大小、是否能夠獲得增值稅發(fā)票這兩點(diǎn)。例如：某建筑施工企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的收入為150萬元，營改增前，其營業(yè)稅額為150*3%=4.5（萬元），營改增后如果該企業(yè)的抵扣稅率為6.91%，那么增值稅就為：150/（1+11%）*11%-150*6.91%=4.5（萬元），可見，此時(shí)的增值稅與營業(yè)稅是持平的。因此，當(dāng)扣除額比實(shí)際收入的6.91%大時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)是降低的，但是，一旦超過這個(gè)比例建筑施工企業(yè)的稅負(fù)增加。同時(shí)，建筑施工企業(yè)施工中經(jīng)常用到各種原材料，如：砂石、水泥、石料、土方、鋼筋等，一般這些原材料的銷售方多傾向于選擇簡單地征收形式來完成，開具的增值稅專用發(fā)票的抵扣率一般都在6%左右，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言則取法獲取專用發(fā)票進(jìn)行抵扣?？梢姡@種狀況極有可能出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

（二）營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響

目前，大部分建筑施工企業(yè)在施工建設(shè)中使用的機(jī)械設(shè)備都是租賃而來的，在實(shí)施營改增后，由于施工企業(yè)購進(jìn)大型的施工設(shè)備可以減少施工機(jī)械地租賃費(fèi)用，并產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，因此，有實(shí)力的建筑施工企業(yè)都會(huì)選擇購進(jìn)設(shè)備，從而對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。同時(shí)，在營改增前，建筑項(xiàng)目的具體建設(shè)方將負(fù)責(zé)代繳施工方的營業(yè)稅，施工企業(yè)也不會(huì)因?yàn)槔U納營業(yè)稅而影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。營改增后，項(xiàng)目工程的建設(shè)方將不再承擔(dān)營業(yè)稅的代繳，那么施工企業(yè)必將按照成本費(fèi)用及計(jì)價(jià)收入抵扣憑證向稅務(wù)部門上繳增值稅。但是，我們從現(xiàn)實(shí)的情況來看，工程項(xiàng)目的建設(shè)方只計(jì)價(jià)但是并不按時(shí)付款的現(xiàn)象極為普遍，工程款的拖欠、企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，都造成施工企業(yè)的計(jì)價(jià)收入與實(shí)際收入之間的重大差異，這也必將對(duì)施工企業(yè)的現(xiàn)金流量帶來影響。另外，值得注意的是，即使建筑工程的建設(shè)方在完成計(jì)價(jià)工作后及時(shí)將工程項(xiàng)目款項(xiàng)打到施工企業(yè)的賬戶上，但是還需要扣除實(shí)際付款金額的5%-20%作為工程質(zhì)量的保證金，而扣除部分仍需要作為增值稅計(jì)算的收入，可見，即使工程款及時(shí)付款仍會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響。在現(xiàn)實(shí)中，我國工程建設(shè)項(xiàng)目還存在大量墊資施工的問題。這些問題如果不能及時(shí)得以解決嚴(yán)重的將是企業(yè)的資金鏈斷裂。

（三）營改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)的影響

建筑施工企業(yè)營改增的實(shí)施給施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來了變化，最終反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化。營改增前，施工企業(yè)的計(jì)提方式較為簡單，借記：營業(yè)稅額與其他附加稅金，貸記：營業(yè)稅額及應(yīng)交稅費(fèi)。營改增后，會(huì)計(jì)核算科目需要細(xì)分，例如：將營業(yè)稅額與應(yīng)交稅費(fèi)劃分為：出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅、銷項(xiàng)稅額等。可見，營改增的實(shí)施在對(duì)會(huì)計(jì)核算科目帶來影響的同時(shí)也會(huì)使得企業(yè)的賬務(wù)處理工作變得更加復(fù)雜化。另外，建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增后會(huì)對(duì)多向財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來影響，例如：企業(yè)的負(fù)債率、企業(yè)的經(jīng)營收入等。

三、有效規(guī)避建筑施工企業(yè)營改增后不良影響的措施

（一）強(qiáng)化建筑施工企業(yè)的增值稅抵扣意識(shí)

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)不斷的完善本企業(yè)的發(fā)票管理制度，增強(qiáng)增值稅的抵扣意識(shí)。例如：施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，一定要避免選擇那些規(guī)模小的供應(yīng)商，不要只貪圖一時(shí)的價(jià)格低廉而選擇小型供應(yīng)商，要選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，否則必將為企業(yè)的發(fā)展帶來一塊硬傷。再例如：要對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票及時(shí)做出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證與申報(bào)抵扣工作，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)努力培養(yǎng)其識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰εc意識(shí)，以免造成稅負(fù)的增加。

（二）不斷提高施工企業(yè)的管理水平

由于在營改增后會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的收入核算、稅金核算、成本核算等造成一定得影響，如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確、不科學(xué)，那么應(yīng)繳納的稅款很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而為企業(yè)的經(jīng)營帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營改增前，營業(yè)稅的計(jì)算較為簡單，財(cái)務(wù)人員不容易出錯(cuò)，營改增后由于增值稅所涉及到的抵扣較為復(fù)雜，就要求施工企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營狀況對(duì)會(huì)計(jì)核算管理制度進(jìn)行不斷地完善與調(diào)整，在提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)業(yè)務(wù)能力與理論知識(shí)的同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)管理水平的提升。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國建筑施工企業(yè)高利潤的時(shí)代已經(jīng)一去不復(fù)返，在支出的增值稅抵扣范圍內(nèi)降低成本已經(jīng)成為施工企業(yè)的追求的目標(biāo)。

（三）合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)

這就要求建筑施工企業(yè)必須不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，加強(qiáng)對(duì)核算環(huán)節(jié)的管理，不斷健全對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料的處理過程，避免出現(xiàn)收取抵扣憑證不完整現(xiàn)象的發(fā)生，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出做有效的稅收籌劃方案。

總之，如何正確的、科學(xué)的、合理的對(duì)待營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響是各建筑施工企業(yè)必須正視的問題。面對(duì)新稅制改革，建筑施工企業(yè)必須以此為契機(jī)，審時(shí)度勢(shì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以此來保證建筑施工企業(yè)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

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