楊怡昕 武彰純

【摘要】自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了高速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已初步形成。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜的今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要性越發(fā)突出。但實(shí)際上目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量并不理想，易受到其他因素干擾，發(fā)生審計(jì)失敗，審計(jì)有效性很難得到保障。審計(jì)是保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的有利手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)勢(shì)在必行。本文將針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因與對(duì)策展開(kāi)研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 失敗原因 解決對(duì)策

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起步較晚，不論理論上還是技術(shù)上都不成熟，仍處在發(fā)展階段。以至于很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中一直存在問(wèn)題和漏洞，現(xiàn)階段審計(jì)有效性較差。審計(jì)是提高企業(yè)管理水平、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的重要手段，對(duì)提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理起著積極作用，所以必須對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提高重視。一旦審計(jì)失敗，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表紕漏沒(méi)有得到揭露，不僅會(huì)給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不良影響，更會(huì)給事務(wù)所名譽(yù)造成影響。近些年，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了大量審計(jì)失敗現(xiàn)象，已嚴(yán)重影響了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)，所以研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗原因及其對(duì)策有著重要意義。

一、進(jìn)行有效注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性

審計(jì)分為政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)。社會(huì)審計(jì)可分為內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)政策實(shí)施初期以政府審計(jì)為主導(dǎo)。但隨著近些年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深入，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型基本完成，民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)不斷涌現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)的增多使得我國(guó)審計(jì)格局發(fā)展了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)開(kāi)始成為審計(jì)主體[1]。根據(jù)我國(guó)《社會(huì)審計(jì)公司法》的要求，國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并公告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是揭露經(jīng)濟(jì)犯罪，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。在市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜的今天，審計(jì)顯得更加重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有利工具，對(duì)公共利益實(shí)現(xiàn)有著重要意義。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的產(chǎn)物，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策都能夠產(chǎn)生重要影響[2]。如審計(jì)失敗，出具審計(jì)報(bào)告缺乏真實(shí)性，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者，給投資者造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。例如美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)營(yíng)私舞弊，導(dǎo)致審計(jì)失敗，財(cái)務(wù)問(wèn)題沒(méi)有得到揭露，最終導(dǎo)致企業(yè)倒閉。審計(jì)失敗帶來(lái)的后果不堪設(shè)想，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)勢(shì)在必行。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)影響因素

（一）政治因素

通過(guò)以上分析不難看出實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性和必要性。但實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)開(kāi)展中受到的影響因素較多，其中政治因素對(duì)其影響最大。政治因素影響著審計(jì)范圍、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)有效性。因?yàn)閷徲?jì)工作就是檢查企業(yè)執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)制度的情況，所以審計(jì)工作的依據(jù)就是法律法規(guī)，然而法律法規(guī)受政治影響，法律法規(guī)變化將直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開(kāi)展。為了保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的順利展開(kāi)和實(shí)施，二零零六年我國(guó)修訂了《審計(jì)法》。舊審計(jì)法中對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行了完善，明確規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的開(kāi)展，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供了依據(jù)。

（二）經(jīng)濟(jì)因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著直接關(guān)系，只有在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定高度下才會(huì)用到審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是正確引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，避免營(yíng)私舞弊的重要手段[3]。新時(shí)代背景下經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中離不開(kāi)審計(jì)。并且自我國(guó)加入WTO以后，國(guó)內(nèi)企業(yè)不僅涉及到了新興業(yè)務(wù)，更涉及到了國(guó)際貿(mào)易，這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，給審計(jì)帶來(lái)挑戰(zhàn)。

（三）人為因素

人為因素是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有效性和質(zhì)量的主要影響因素之一。一般情況下審計(jì)失敗多是人為因素所導(dǎo)致。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師影響最大。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅缺乏職業(yè)技能，自身無(wú)法獨(dú)立勝任審計(jì)工作，并且職業(yè)道德低下，偽造數(shù)據(jù)、收受賄賂等現(xiàn)象屢禁不止，使得審計(jì)有效性難以得到保障。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因

（一）審計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)不完善

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起步較晚，仍然處于發(fā)展階段，雖然我國(guó)已經(jīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行了立法[4]。但當(dāng)前審計(jì)法并不完善，僅對(duì)審計(jì)流程和范圍及審計(jì)內(nèi)容做出了規(guī)定，并沒(méi)有相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)，并且缺乏對(duì)審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定，這十分不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的開(kāi)展。因此缺少法律的硬性約束是導(dǎo)致了審計(jì)失敗的原因。

（二）審計(jì)內(nèi)容局限

新時(shí)代背景下，各企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)都發(fā)生了變化，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)重心正在發(fā)展轉(zhuǎn)變。但由于國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)容仍然還停留在針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容上，審計(jì)模式和審計(jì)思路也比較落后，很少涉及新業(yè)務(wù)審計(jì)和國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)審計(jì)。這恰恰說(shuō)明了當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的滯后[5]。由于審計(jì)內(nèi)容的局限，一些問(wèn)題業(yè)務(wù)并沒(méi)有被審計(jì)到，直接導(dǎo)致了審計(jì)失敗的發(fā)生。

（三）審計(jì)問(wèn)責(zé)不夠明確

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人為影響頻繁發(fā)生的原因和問(wèn)責(zé)機(jī)制不夠明確有著直接關(guān)系。一些不法分子抱有僥幸心理，偽造審計(jì)報(bào)告。另一方面，因?yàn)閱?wèn)責(zé)不明確使得審計(jì)人員工作中缺乏認(rèn)真負(fù)責(zé)態(tài)度，得過(guò)且過(guò)，敷衍了事，審計(jì)有效性很難得到保障，最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗[6]。完善問(wèn)責(zé)機(jī)制，明確責(zé)任，是遏制審計(jì)失敗的主要途徑之一。只有明確責(zé)任，才能避免屢查屢犯的發(fā)生。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的對(duì)策

（一）優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境

通過(guò)以上分析不難看出審計(jì)失敗的影響和后果，審計(jì)失敗將可能直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。當(dāng)前由于市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越來(lái)越困難，審計(jì)環(huán)境因素已嚴(yán)重影響了審計(jì)有效性。想要保障審計(jì)有效性，預(yù)防審計(jì)失敗的發(fā)生，首要任務(wù)就是優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，完善審計(jì)相關(guān)監(jiān)管法律制度，從而實(shí)現(xiàn)通過(guò)法律法規(guī)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)開(kāi)展，降低審計(jì)失敗發(fā)生可能。

（二）豐富審計(jì)內(nèi)容

隨著時(shí)代的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)日益明顯，越來(lái)越多的企業(yè)涉及到了國(guó)際業(yè)務(wù)和新型網(wǎng)絡(luò)信息業(yè)務(wù)[7]。國(guó)際業(yè)務(wù)和新興業(yè)務(wù)現(xiàn)如今已開(kāi)始在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有主要地位。想要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，保障審計(jì)有效性。就必須積極更新審計(jì)內(nèi)容，摒棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念和思路，將審計(jì)重點(diǎn)從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向新興業(yè)務(wù)。實(shí)現(xiàn)將審計(jì)工作落到實(shí)處，提高審計(jì)有效性。

（三）簡(jiǎn)化審計(jì)程序

審計(jì)失敗和審計(jì)程序繁瑣復(fù)雜也有著一定關(guān)系，由于繁瑣復(fù)雜的審計(jì)流程，使得審計(jì)嚴(yán)重滯后，所以有的時(shí)候很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)涉及很多重疊和交叉作業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作開(kāi)展中不能自由安排審計(jì)，多需要根據(jù)其他部門(mén)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，所以只有在規(guī)定時(shí)間才可以審計(jì)，這種繁瑣的審計(jì)流程很容易使審計(jì)錯(cuò)過(guò)最佳時(shí)機(jī)，審計(jì)有效性便難以得到保障。抑制審計(jì)失敗，提高審計(jì)效率的主要途徑就是適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)程序。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作開(kāi)展，離不開(kāi)優(yōu)秀的人才，人才是保障審計(jì)工作有效性的基礎(chǔ)，離開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)工作無(wú)從談起。注冊(cè)會(huì)計(jì)自身素質(zhì)直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量和有效性。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德，那么必然無(wú)法保障審計(jì)有效性。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)并不高，甚至一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全不能勝任審計(jì)工作，自身并不具備審計(jì)技能和知識(shí)。提高審計(jì)質(zhì)量的第一步，就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)的培訓(xùn)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)技能和知識(shí)，為審計(jì)展創(chuàng)造條件，降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善審計(jì)制度

降低審計(jì)失敗可能性，提高審計(jì)質(zhì)量，離不開(kāi)完善的審計(jì)制度。只有通過(guò)制度的硬性規(guī)定，才能約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，才能抑制審計(jì)報(bào)告造假，保障審計(jì)報(bào)告真實(shí)性。審計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)規(guī)范化審計(jì)，為審計(jì)工作開(kāi)展提供指導(dǎo)的重要工具。雖然目前我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系框架基本形成，但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多制度已不能完全適用現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作。完善審計(jì)制度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度進(jìn)行修訂、補(bǔ)充、細(xì)化勢(shì)在必行。

（六）加強(qiáng)思想教育

思想決定行動(dòng)，審計(jì)質(zhì)量和有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想覺(jué)悟有著直接關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中能否認(rèn)真負(fù)責(zé)堅(jiān)守職業(yè)道德，依法辦事，是審計(jì)的關(guān)鍵。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏責(zé)任心，工作中玩忽職守，營(yíng)私舞弊，過(guò)度追求收入，甚至出現(xiàn)與客戶串通的惡劣行為。必然影響審計(jì)報(bào)告真實(shí)性，所以這種情況極有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的發(fā)生，使得違法行為得不到揭露。提高審計(jì)有效性，遏制審計(jì)失敗的第一步就是做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想教育。不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具備專業(yè)審計(jì)技能，更要具有高尚的品格和職業(yè)道德，這樣才能有效抑制審計(jì)失敗。

（七）整頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和人口的不斷增加，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量十分龐大，當(dāng)前國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)十分混亂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)良莠不齊，這都嚴(yán)重影響著審計(jì)工作的開(kāi)展。并且當(dāng)前國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，缺乏獨(dú)立性，行政干預(yù)、地區(qū)保護(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重，所以審計(jì)有效性受到威脅。另一方面，當(dāng)前國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)存在惡意競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作開(kāi)展中，一些事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面比較放縱，刻意迎合企業(yè)利益、部門(mén)利益、客戶利益的需要，弄虛作假，聯(lián)合作弊，最終造成了審計(jì)失敗的發(fā)生。想要從根源上遏制審計(jì)失敗，必須整頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，取締一些違法事務(wù)所，進(jìn)而規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的分析不難看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性。但是當(dāng)前我國(guó)存在大量審計(jì)失敗案例，這十分不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。政府不僅應(yīng)積極給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作開(kāi)展上的支持，完善相關(guān)法律法規(guī)，而且還需要積極整頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，遏制審計(jì)失敗的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

[1]王佳玉.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的重新定位[J].湖北師范學(xué)院，2012，13（11）：119-124.

[2]汪蘇瀧.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中的矛盾與解決方案[J].浙江教育學(xué)院，2011，12（13）：132-135.

[3]黃河頌.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中存在問(wèn)題與解決方案[J].紹興經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，2011，12（13）：142-145.

[4]王霞晚.我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度中的問(wèn)題及其優(yōu)化策略[J].江蘇職業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2013，11（11）：112-115.

[5]李立鈞.淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的成因與防范措施[J].海南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，2012，10（13）：132-141.

[6]王慶祥.當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的影響因素及其對(duì)策[J].湖北職業(yè)管理技術(shù)學(xué)院，2012，12（11）：111-113.

[7]王倩倩.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展方向[J].海南電子商務(wù)學(xué)院，2013，03（19）：122-125.

作者簡(jiǎn)介：楊怡昕（1993-），女，漢族，廣東龍川人，就讀于大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）專業(yè)。