彭永良

摘要：近年來我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷深化，中央高度重視民生建設，自2011年開始中央對完善基層醫(yī)療衛(wèi)生服務體系建設進行新一輪基本建設投資，地方政府負責配套資金。進一步提高了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的硬件建設水平，加快了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、村衛(wèi)生室標準化建設步伐，對完善農(nóng)村三級衛(wèi)生服務網(wǎng)發(fā)揮了重要的帶動作用。中央?？罴扔型度豚l(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的項目，也有投入村衛(wèi)生室的項目，且項目數(shù)量多，資金量大，加強投資項目財務管理，健全會計核算尤為重要。

關鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構 基建投資 財務管理 賬務處理

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》規(guī)定，基本建設項目除執(zhí)行本制度外，還應遵照《國有建設單位會計制度》，另行建立專帳、單獨核算，嚴格控制工程成本，做好工程概、預算管理，工程完工后應盡快辦理工程結算和竣工財務決算，并及時辦理資產(chǎn)交付手續(xù)。當前基于財政體制改革和加強基建管理的目的，對于基建撥款大多數(shù)采用國庫集中支付的方式。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構基建財務管理存在的問題不容忽視

第一，立項不嚴密，缺乏論證，要么是土地無法落實致使工程遲遲不能開工，要么是工程匆忙上馬，地方配套資金不能落實，資金支付鏈中斷致使工程不能按期竣工交付使用。

第二，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的法定代表人對基本建設管理存在認識誤區(qū)。認為工程采取了發(fā)包方式履行了公開招標手續(xù)，就萬事大吉，建設單位成立的基建小組只是走走過程，起不了多大的監(jiān)督作用。財務管理意識淡薄，不重視財務人員在基本建設中的作用發(fā)揮。

第三，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務人員基本建設賬務處理不規(guī)范，財務人員依法理財觀念未樹立，對基本建設的流程認識不足，有的衛(wèi)生院基本建設支出長期掛應收款，不能及時決算轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，致使衛(wèi)生院長期賬實不符，資本性支出與費用性支出劃分不清，將工程前期的可研、規(guī)劃、設計等費用支出未計入在建成本，固定資產(chǎn)不能體現(xiàn)真正價值，對新的國庫直接支付方式不了解，不能根據(jù)國庫直接支付憑證增加在建支出和財政補助收入，與施工企業(yè)長期不對賬，給衛(wèi)生院在建工程的管理帶來了混亂。

第四，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構基本建設合同不規(guī)范，建設項目內(nèi)頁資料不全，特別是隱蔽工程不能做到事前控制，被動聽從施工方補辦合同變更手續(xù)，基建檔案管理混亂無專人負責，工程款支付隨意性大未付工作量清單，有的村衛(wèi)生室不使用正式建筑發(fā)票，存在大額現(xiàn)金支付等情況。

第五，對基本建設工程變更管理混亂，設計階段是全過程造價控制的重點。一個項目的設計優(yōu)劣對于工程造價的影響高達75%以上。項目單位往往只重視投標報價及竣工后的決算價，而忽略招投標前的設計概算。致使工程項目頻繁變更，大大超出預算，造成基層醫(yī)療衛(wèi)生機構不應有的債務負擔。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構基建財務管理的改進對策

一是要嚴格項目立項審批。要統(tǒng)籌考慮區(qū)域醫(yī)療規(guī)劃和未來城鎮(zhèn)化發(fā)展需求及村居合并的現(xiàn)狀，編制切實的可行性研究報告。項目要嚴格標準，控制規(guī)模，根據(jù)資金可能，量力而行，充分利用現(xiàn)有基礎設施條件。地方政府要承擔起舉辦主體責任，足額及時撥付配套資金，嚴禁基層醫(yī)療衛(wèi)生機構負債建設。

二是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構法人代表要改變觀念，樹立正確的理財觀念，充分發(fā)揮財務管理人員的作用，支持財務管理人員積極參與工程建設項目的全過程，讓其在建設工程過程中依法行使財務監(jiān)督權，發(fā)揮財務管理人員應有的財務監(jiān)督作用。

三是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務管理人員要加強財務會計知識學習，努力學習《國有建設單位會計制度》和《基本建設財務管理規(guī)定》，努力學習基本建設相關知識，熟悉相關制度流程。建立健全基本建設專帳。財務人員參與到基建小組中，及時跟進準確核算項目成本，按時編報基本建設會計報表，為領導做好參謀。

四是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務要嚴格落實基本建設 四制，即招投標管理制、合同管理制、法人責任制、監(jiān)理制。建設工程的勘察、設計、施工、材料采購和建設工程監(jiān)理都要依法簽訂合同，做到各類合同都有明確的質(zhì)量要求、履約擔保和違約處罰條款。

五是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構要按照相關建設規(guī)范本著實用、簡潔、流程合理，綜合考慮滿足基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務的需求，來管理整個項目實施。對建設工程實行全過程造價控制，所謂建設工程全過程造價控制，就是在投資決策階段、設計階段、建設項目發(fā)包階段、建設實施階段和竣工結算階段，財務人員事先主動進行工程相關經(jīng)濟指標的預算、估算，積極參與項目建設的全過程，正確處理技術先進與經(jīng)濟合理兩者間的對立統(tǒng)一關系，把控制工程造價觀念滲透到各項設計和施工技術措施之中，為領導層在投資決策、設計和施工等過程中做好經(jīng)濟參謀，保證項目管理目標的實現(xiàn)，提高工程投資效益。

三、基建賬務處理案例

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構基本建設工程要按照《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》統(tǒng)一納入大帳核算，同時還應按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。目前主要執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，涉及的常用會計科目主要包括：建筑安裝工程投資、交付使用資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、基建撥款---財政撥款、基建撥款---單位自籌、應付工程款、待攤投資、其他應收款、其他應付款等?；趩蝹€基層醫(yī)療衛(wèi)生機構基本建設會計核算量不大，建議采用逐筆處理法，做到大帳與基建賬同步核算。

[例1]如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院門診樓建設項目，發(fā)改委批復中央財政投資120萬元，地方財政配套80萬元。

（一）大帳賬務處理

使用國庫集中支付方式向中標施工企業(yè)支付工程款進度時，做會計分錄：

借：在建工程——門診樓工程 2000000

貸：固定基金——在建工程占用 2000000

借：財政基建設備補助支出 2000000

貸：應付賬款---門診樓工程 2000000

借：應付賬款---門診樓工程 2000000

貸：財政補助收入---基建項目 2000000

工程竣工決算總造價240萬元，醫(yī)院用自有資金支付工程余款，并按合同預留5%質(zhì)保金，做會計分錄：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出—非財政資本性支出 400000

貸：應付賬款----門診樓 400000

借：應付賬款----門診樓 280000

貸：銀行存款 280000

借：在建工程——固定資產(chǎn)占用--門診樓工程 400000

貸：固定基金——在建工程占用 400000

工程驗收合格交付使用，根據(jù)工程交付單，做會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——門診樓 2400000

貸：在建工程——門診樓工程2400000

同時：

借：固定基金——固定資產(chǎn)占用 2400000

貸：固定基金——在建工程占用 2400000

建設單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時，建設單位應付資金和建設單位向施工企業(yè)實際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應根據(jù)實際支付的資金做預付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設單位應先根據(jù)項目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認項目的實際進度，根據(jù)進度測算得出“應付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實際支付的數(shù)字，借記“應付賬款”科目，貸記 “財政補助收入”等科目。

（二）基建賬賬務處理

依據(jù)《國有建設單位會計制度》設立基建專賬，制作會計分錄依次登記輔助賬，編制基建報表，定期向財政部門報送基建報表?；ㄝo助賬中的會計分錄如下：

使用國庫集中支付方式向中標施工企業(yè)支付工程進度款時：

借：建筑安裝工程投資—門診樓 2000000

貸：基建撥款---本年財政撥款 2000000

工程竣工決算總造價240萬元，醫(yī)院用自有資金支付工程余款，并按合同預留5%質(zhì)保金，做會計分錄：

借：建筑安裝工程投資—門診樓 400000

貸：基建撥款---本年自籌資金 280000

應付工程款—門診樓 120000

工程驗收合格交付使用，根據(jù)工程交付單，做會計分錄：

借：交付使用資產(chǎn)——門診樓2400000

貸：建筑安裝工程投資—門診樓2400000

[例2]如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院轄區(qū)甲、乙兩個村衛(wèi)生室中央投資項目，中央投資每個衛(wèi)生室5萬元，地方財政配套1萬元。

某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院收到財政使用國庫集中支付方式撥付的村衛(wèi)生室建設款，做會計分錄：

借：銀行存款 120000

貸：財政補助收入---村衛(wèi)生室建設項目 120000

工程竣工，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院向甲乙衛(wèi)生室所在村委會撥付工程款，做會計分錄：

借：財政基建設備補助支出 120000

貸：銀行存款 120000

村委會依據(jù)工程決算、驗收手續(xù)記入村集體固定資產(chǎn)賬。

參考文獻：

[1]王如猛.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的基本建設會計核算探討[J].財經(jīng)界，2013年第27期

[2]吳亞芳.鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院基建財務管理存在的問題及對策[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2011年第2期