毛姚豐

摘 要 企業(yè)集團(tuán)通過內(nèi)部控制措施，可以規(guī)范企業(yè)集團(tuán)的權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)督約束，能夠提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營效率和管理水平，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。本文以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素為切入點(diǎn)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的策略進(jìn)行了詳細(xì)的分析研究。

關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán)；控制；內(nèi)部

隨著經(jīng)濟(jì)的全球一體化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)作為現(xiàn)代企業(yè)的一種重要組織形式，其影響也在不斷擴(kuò)大。企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)高級(jí)組織形式之一，反映著一個(gè)國家在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上的競爭實(shí)力。而內(nèi)部控制是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，由于我國企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展起步較晚、起點(diǎn)較低，因此，存在著不少的問題。因內(nèi)部控制失效而制約企業(yè)集團(tuán)整體發(fā)展的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，公司治理和內(nèi)部控制變的日益重要。本文就我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出一些完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的對(duì)策，以尋求適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)部控制體系。

1 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

1.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)始終面臨著來自外部和內(nèi)部的不同風(fēng)險(xiǎn)，開展風(fēng)險(xiǎn)管理，研究風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)律性并有效控制風(fēng)險(xiǎn)，減少資產(chǎn)損失，是管理當(dāng)局的一項(xiàng)重要任務(wù)。企業(yè)管理當(dāng)局在確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的措施管理風(fēng)險(xiǎn)之前，應(yīng)在各管理層制定出協(xié)調(diào)一致的企業(yè)整體目標(biāo)，制定目標(biāo)后再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

1.2控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)為了保證管理層的指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的政策和程序，是針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要防范或減少損失的措施?？刂苹顒?dòng)貫穿經(jīng)濟(jì)組織所有層次和職能部門，主要包括：高層管理人員對(duì)企業(yè)績效進(jìn)行分析，部門直接管理，對(duì)信息處理的控制，實(shí)體控制，績效指標(biāo)的比較，分工。

1.3監(jiān)督活動(dòng)。管理當(dāng)局必須監(jiān)督它所建立的內(nèi)控系統(tǒng)，判定其運(yùn)行質(zhì)量是否符合預(yù)期目標(biāo)，并適時(shí)加以評(píng)價(jià)和修正。監(jiān)督方式包括日常監(jiān)控和專項(xiàng)評(píng)價(jià)兩類。前者在經(jīng)營過程中進(jìn)行，它包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)。后者的范圍及頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和日常監(jiān)控的效果，監(jiān)控部門可以是管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門或進(jìn)行信息交流的外部團(tuán)體。

2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不深刻。企業(yè)集團(tuán)要想使內(nèi)控制度在其內(nèi)部充分發(fā)揮有效作用，應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部控制在集團(tuán)內(nèi)部的認(rèn)知度，如果內(nèi)控的認(rèn)知度較低或者重視不夠，會(huì)影響到內(nèi)部控制在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施的效果。目前，企業(yè)集團(tuán)的許多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)控可有可無，這這種陳舊、惰性的認(rèn)知?jiǎng)荼貢?huì)阻礙企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施。

2.2內(nèi)部環(huán)境不完善。合理、科學(xué)的建立內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制度建設(shè)的基礎(chǔ)，在這方面應(yīng)當(dāng)把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，規(guī)范好集權(quán)和分權(quán)內(nèi)控制度的建立會(huì)更加順利。但是，目前仍有許多企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、合理，不僅損害了集團(tuán)公司整體的利益，也不利于內(nèi)部控制在集團(tuán)內(nèi)部有效實(shí)施。

2.3有效控制集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)缺失。由于企業(yè)集團(tuán)層次多、經(jīng)營范圍廣的特點(diǎn)，因此，其面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)自然就多，建立一套有效防控集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)的體系是很有必要的。許多企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，沒有分析、識(shí)別和防控風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)和預(yù)警機(jī)制，有些集團(tuán)公司雖建立了但是存在的問題較多，不能有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制度中的重要一個(gè)環(huán)節(jié)，它要求各業(yè)務(wù)部門采用財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)來創(chuàng)造企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值。然而，很多企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠，造成財(cái)務(wù)信息不實(shí)，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)合并報(bào)表失真等等。我國企業(yè)集團(tuán)的母公司大多是國有獨(dú)資公司，所有權(quán)與經(jīng)營全分離，監(jiān)管不力，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，損害出資人和企業(yè)利益。

3完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的策略

3.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。培育企業(yè)文化，形成全體員工一致遵循的價(jià)值觀。有必要建立統(tǒng)一的企業(yè)集團(tuán)文化，、信念經(jīng)營哲學(xué)等等，將內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的思想注入其中。增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重視程度，培養(yǎng)管理層的戰(zhàn)略眼光，集團(tuán)公司的控制環(huán)境應(yīng)在集團(tuán)整體利益最大化目標(biāo)下由各企業(yè)自己改善，注重長遠(yuǎn)的利益，即公司的可持續(xù)發(fā)展前景。

3.2 健全監(jiān)督機(jī)制。充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)，尤其是監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營管理者的監(jiān)督作用。企業(yè)集團(tuán)的雙重身份決定了建立集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)監(jiān)督制度的必要性。在監(jiān)事會(huì)的組成中，由股東選出的代表應(yīng)由所有股東在平等的條件下選舉產(chǎn)生，而不是僅有大股東推舉，此外，增加職工代表的比例和地位，被選出的職工代表應(yīng)直接受監(jiān)事會(huì)管理，而盡量不要受制于管理層。

3.3建立集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的現(xiàn)在，企業(yè)集團(tuán)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜，企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)與管理層必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。因此在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立一個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系就顯得尤為重要。該系統(tǒng)應(yīng)該包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及處理風(fēng)險(xiǎn)等等方面，使員工具有應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的工作勝任能力和道德水平從而全面防范和有效控制可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略。

3.4加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制的執(zhí)行。要健全母公司對(duì)子公司的監(jiān)控及評(píng)價(jià)體系。首先要確定對(duì)子公司業(yè)務(wù)或部門控制的總體目標(biāo)，在逐步分解為各個(gè)層次的子目標(biāo)。根據(jù)關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，在集團(tuán)內(nèi)部公正、公開這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，并給出各種指標(biāo)評(píng)價(jià)方法和結(jié)果。為使各項(xiàng)內(nèi)控制度有效執(zhí)行，集團(tuán)可以設(shè)立專門的考核小組，尤其是對(duì)執(zhí)行效果好的部門或個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)，如表彰、晉升和獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬，通過這樣的手段來強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行，提高內(nèi)部控制的效果。

4 結(jié)束語

綜述所述，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及企業(yè)各內(nèi)部各職能部門共同參與完成。所以，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)顧全大局，妥善進(jìn)行，可以成立領(lǐng)導(dǎo)小組或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施等日常工作。由企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部門對(duì)關(guān)鍵控制程序和環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督。為確保企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，企業(yè)還應(yīng)建立約束激勵(lì)機(jī)制、績效考核機(jī)制，并且認(rèn)真貫徹落實(shí)。

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