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淺論提高國內(nèi)上市公司會計信息披露質(zhì)量

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本文在上市公司會計信息披露概述的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)上市公司會計信息披露現(xiàn)狀分析，提出了提高會計信息披露質(zhì)量的措施，以便于國內(nèi)上市公司提高會計信息披露質(zhì)量，增強市場投資者信心，提升上市公司經(jīng)濟效益。

上市公司 會計信息披露質(zhì)量 措施

近年來隨著會計監(jiān)管體系的逐漸完善，國內(nèi)上市公司會計信息質(zhì)量總體上提高較快，但會計信息披露質(zhì)量低問題仍然存在，少數(shù)上市公司虛假記載、不當披露等問題仍有發(fā)生。這些問題不僅使廣大投資者因信息失真而導(dǎo)致決策失誤，降低他們對上市公司的信任，形成信任危機，并妨礙資本市場的有序發(fā)展，擾亂正常的市場經(jīng)濟秩序?；诖?，本文在探究上市公司會計信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，就采取針對性措施提高上市公司會計信息質(zhì)量，提升經(jīng)濟效益提出一些建議。

一、上市公司會計信息披露概述

會計信息披露是指上市公司通過定期報告、臨時報告及其它披露資料，向會計信息使用者揭示公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動的貨幣信息，幫助信息使用者理解、分析、運用相關(guān)信息，以滿足信息使用者的決策需要的行為。從上市公司會計信息披露的實際情況看，往往因為虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當披露而影響會計信息披露質(zhì)量。在會計信息披露質(zhì)量的研究中，集中在對會計信息質(zhì)量披露標準進行定義和對會計信息質(zhì)量失真問題的成因及對策等方面。國內(nèi)外許多學(xué)者已經(jīng)認識到公司治理與會計信息質(zhì)量之間存在聯(lián)系。包括從管理報酬契約、高管人員離職等角度研究了會計信息披露對公司治理的作用，也通過對股權(quán)機構(gòu)、董事會及其構(gòu)成等方面研究了公司治理機構(gòu)的完善對提高會計信息披露質(zhì)量的積極意義。

二、國內(nèi)上市公司會計信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）獨立董事和監(jiān)事會等公司治理機制不完善，會計信息質(zhì)量缺乏監(jiān)督。一是獨立董事在制度設(shè)計上未獨立于股東和管理人員，獨立董事基本上受大股東或管理層人員提名、聘任，獨立董事的獨立性不強。二是現(xiàn)行公司法、證監(jiān)會有關(guān)指導(dǎo)意見并沒有對上市公司獨立董事履行職責(zé)提供制度保護，部分條款不具有可執(zhí)行性。再加上獨立董事提名、薪酬等制度安排上的非獨立性，獨立董事的動力性難以得到真正發(fā)揮。三是監(jiān)事會的監(jiān)督作用不夠。包括在政策制度設(shè)計上監(jiān)事會無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會成員和管理人員，無權(quán)參與和否決董事會與管理人員決策，缺乏實質(zhì)性的監(jiān)督權(quán)力。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不力，會計信息生成缺乏監(jiān)督。一是上市公司內(nèi)控意識雖然得到很到加強，但仍然存在較多不足。在實際管理過程中，部分上市公司未意識到內(nèi)部控制的重要性，在制度設(shè)計中缺乏牽制和監(jiān)督，在管理過程中缺乏聯(lián)系和溝通。二是內(nèi)控制度發(fā)展滯后，不健全，缺乏創(chuàng)新。如在互聯(lián)網(wǎng)+、電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融等新業(yè)態(tài)出現(xiàn)的新形勢下，上市公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)的差距明顯。三是目前的內(nèi)控體系的規(guī)定是原則性的，在實際管理過程中可操作性差。

（三）管理人員激勵不足與激勵不當并存。一是部分上市公司報酬水平仍然與行政職務(wù)掛鉤，顯性報酬偏低。顯性報酬偏低的背后存在部分上市公司的管理層，利用對募股資金的支配權(quán)及上市公司的無形身價擴大職位消費、膨脹個人支出，借以擴張隱性報酬等現(xiàn)象。二是雖然上市公司管理人員報酬已包含權(quán)益性報酬，但結(jié)構(gòu)設(shè)計有不合理之處。如未考慮到股票一級市場和二級市場之間的價差，持有股份的高級管理人員幾乎不用付出努力就可獲利，使得上市公司高級管理人員的持股較大程度上變成一種福利制度。同時，權(quán)益性報酬安排往往與凈利潤等財務(wù)指標掛鉤，未考慮外部利好因素對凈利潤的作用，存在管理人員基于利益導(dǎo)向而只注重上市公司財務(wù)利潤的短期行為。

（四）中介機構(gòu)監(jiān)督體制不完善，運行效率低。一是上市公司會計報表審計市場集中度低。存在會計師事務(wù)所數(shù)量多，但上市公司會計報表審計業(yè)務(wù)供不應(yīng)求的現(xiàn)象，且會計師事務(wù)所報酬直接來源于所審計上市公司，會計師事務(wù)所在市場供需關(guān)系上處于劣勢地位。二是會計事務(wù)所組織形式上以有限責(zé)任制為主，承擔法定職責(zé)結(jié)構(gòu)不合理。雖然，目前國際上認為合伙制是最符合審計行業(yè)特點、最符合公眾要求的組織形式，但實際上，截止2014年底，國內(nèi)會計師事務(wù)所中有70%以上采取的是有限責(zé)任制。這種組織形式下，會計師事務(wù)所合伙人僅需對事務(wù)所承擔有限責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險、減輕責(zé)任成為國內(nèi)大多數(shù)會計師事務(wù)所的共同選擇。三是注冊會計師存在從自身利益出發(fā)缺少保障會計信息質(zhì)量的動力，缺乏獨立性。

三、提高國內(nèi)上市公司會計信息披露質(zhì)量的措施

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。我國公司治理結(jié)構(gòu)存在著種種由經(jīng)濟、文化、體制等帶來的問題，為營造高質(zhì)量會計信息的良好環(huán)境條件，有必要優(yōu)化和完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。在當前內(nèi)外部環(huán)境下，重點有：一是實質(zhì)性完善獨立董事制度。包括加快獨立董事資格確認外部化的步伐，增強獨立董事的獨立性，避免獨立董事完全由高管層或大股東提名產(chǎn)生；增加獨立財務(wù)董事中專業(yè)財務(wù)人員比重，硬性要求上市公司董事會成員中單設(shè)獨立財務(wù)董事，提高董事會決策的科學(xué)性，提高獨立董事監(jiān)督、評價質(zhì)量。二是提高監(jiān)事會中企業(yè)職工代表的比例，使監(jiān)事會的監(jiān)督職能深入到企業(yè)內(nèi)部。賦予監(jiān)事會聘用或解聘會計師事務(wù)所的提議權(quán)、公司財務(wù)檢查以及必要時啟動實時監(jiān)督等權(quán)利。加大監(jiān)事會對公司內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力實施的頻率和深入力度，對控股股東、董事會和高層管理人員的違規(guī)行為形成一定的威懾力，提高日常監(jiān)督的質(zhì)量。同時還需通過立法加強證券監(jiān)督機構(gòu)和其他部門與監(jiān)事會的信息溝通，防止監(jiān)事會監(jiān)督權(quán)內(nèi)部化而帶來的監(jiān)督效力的弱化。三是出臺針對性的措施機制發(fā)揮債權(quán)人在公司治理中的作用。包括明確債權(quán)人的權(quán)利，賦予其對企業(yè)相應(yīng)的控制權(quán)，保護其合法權(quán)益；在公司董事會、監(jiān)事會中吸納債權(quán)人參與公司管理，明確債權(quán)人在公司治理中的地位。

（二）建立適合上市公司實際的管理人員報酬激勵體系。由于信息不對稱，上市公及售后服務(wù)這兩項也是用戶十分在意的兩項指標，這直接關(guān)系到用戶對網(wǎng)站的滿意度。網(wǎng)站的知名度和廣告力度均超過了3.5，可見網(wǎng)站的營銷工作做的還是十分到位的。通過對眾數(shù)的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，他的結(jié)果和平均數(shù)的結(jié)果基本一致，這兩項數(shù)值都能在一定程度上反映用戶對網(wǎng)站指標的滿意度。

（三）基于評價體系的購物網(wǎng)站經(jīng)營者對策與建議

對于網(wǎng)站的經(jīng)營者來說，通過對網(wǎng)站的各指標進行評價有利于其了解網(wǎng)站的優(yōu)勢和劣勢以便對網(wǎng)站各方面的性能進行提升，從而促進網(wǎng)站健康快速的發(fā)展。對于評分低于2.5的指標，經(jīng)營者應(yīng)該做到足夠的重視，不管是因為網(wǎng)站本身令用戶不夠滿意還是用戶對這項指標要求較高都要盡快對此項指標進行完善和提升。對于2.5-3.5的指標，經(jīng)營者在保留原有優(yōu)勢的同時也要吸取其他網(wǎng)站的經(jīng)驗，積極進行創(chuàng)新改革。對于3.5分以上的指標，經(jīng)營者也需要精益求精以獲得更高的用戶滿意度。

三、結(jié)語

本文通過構(gòu)建購物網(wǎng)評價指標體系來對購物網(wǎng)站進行評價，其中運用了專家打分法、調(diào)查問卷法等方法，通過對調(diào)查數(shù)據(jù)的平均數(shù)和眾數(shù)等進行分析來獲得網(wǎng)站的各個指標的用戶滿意度，以此為網(wǎng)站的經(jīng)營者提供參考數(shù)據(jù)從而促進購物網(wǎng)站更好的發(fā)展。

［1］中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告.中國互聯(lián)網(wǎng)中心.北京.2015

［2］楊曉明.田澎.我國綜合性門戶網(wǎng)站用戶滿意形成機理及其影響因素的實證研究［J］.管理評論.2006.12（18）：21—23

汪達，男，漢族，會計師，湖南長沙人，中國移動通信集團湖南有限公司財務(wù)部。