吳衛(wèi)玲

施工企業(yè)收入確認實務操作存在的問題及建議分析

吳衛(wèi)玲

按照十三五規(guī)劃和一帶一路的發(fā)展方向，我國將要借助投資來拉動經濟增長，將其作為當下經濟發(fā)展的主要方式，進而促進國家的經濟社會的可持續(xù)發(fā)展，這樣將產生對這方面的施工項目的不斷增多，在施工企業(yè)的會計核算和統(tǒng)計方面則會出現(xiàn)企業(yè)收入確認準則的規(guī)定和實務操作等一系列問題。所以，基于介紹《建造合同》的準則的收入確認規(guī)定，根據(jù)施工企業(yè)的實際情況，針對當下的三個方面收入確認準則來詳細的分析，以此提出相關看法。

企業(yè)施工;收入確認;建造合同

導致施工單位統(tǒng)計口徑不一致的原因是對我國實施的企業(yè)會計準則實務的不同理解與運用，特別是《建造合同》在建筑施工企業(yè)表現(xiàn)得尤其明顯，針對當下的三個方面收入確認準則來詳細的分析，以此來提出相關的建議。

一、《建造合同》中有關收入確認的規(guī)定

《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》規(guī)定為建造一項或幾項的在設計、功能、技術、最終用途等這些方面有密切關聯(lián)的資產而訂立的合同叫建造合同，其中它可分為成本加成合同以及固定造價合同。

(一)對于施工單位的資產負債情況

建造合同必須能有一個可靠的估算，應按照工程進度的百分比法來確認合同的收入與合同的費用，這也是《建造合同》的準則要求。具體方法如下;一方面根據(jù)實際簽訂合同成本占合同預算總成本的比重，另一面根據(jù)實際完成總工程量占合同預算總工作量的比重;再者根據(jù)實際結束的工程量來調整結束時完工進度。

可以根據(jù)確認公式，合同收入=合同總收入*完工進度－之前會計期間累計確認收入;確認合同費用=合同預計成本*工程結束進度－之前會計期間累計確認費用;確認毛利=確認合同收入－當期確認合同費用。

(二)在合同結果方面

建造合同準則規(guī)定，根據(jù)以下條件來滿足固定造價合同的可靠估計:1、可靠的施工合同總收入估算;2、能流入企業(yè)相關的經濟利益合同;3、能清楚的區(qū)分和估計實際產生的合同成本;4、有可靠的確定合同完工進度與將要完成合同進度而產生的成本估量。成本加成合同的結果在滿足估量的同時還應該考慮估計能流入企業(yè)的相關潛在的經濟利益，以及實際發(fā)生的合同成本區(qū)分和可靠估計。

(三)在收入和成本確認方面

合同規(guī)定的一開始的收入和因為合同更改、賠償、激勵等產生的收入都屬于建造合同收入。從合同簽訂之初到合同結束時所產生的和執(zhí)行合同有關的費用都屬于建造合同成本。例如;能夠收回的合同成本、根據(jù)實際合同成本收入的確認、合同成本在合同發(fā)生期間確認的合同費用等。當合同成本不能收回時應該在其發(fā)生時馬上確認為合同費用，但不能確認為合同收入。

(四)在收入確認的時間規(guī)定方面

施工企業(yè)會計制度中規(guī)定，企業(yè)的工程造價款收入應該在其完成時及時到賬。詳細的可分為:1、工程合同應該實行合同完成后一次核算并結算工程款項的方法，當施工企業(yè)和投標單位進行工程核算的時候即認為收入實現(xiàn)了，承包雙方的結算的合同價款總額就是實現(xiàn)的收入額。2、通過分期進行結算，如實行月中、月末以及季度結算的方法，最后在工程結束后實行清算的工程合同。在不同的分期期間應該確認價款的收入進度以及價款的收入實現(xiàn)，在和投標單位進行已經完工的工程造價款項清算時，確認企業(yè)工程結束時部分工程收入完成，此時的收入款項歸為已完成的價款的月終結算。3、根據(jù)工程實現(xiàn)進度劃分不同階段，并通過不同階段分段核算和結算工程款項的工程合同辦法。那么就必須按照合同的規(guī)定來對工程款項在不同階段的一一結算，與投標單位進行工程價款結算，然后確認工程收入。

(五)在合同預計損失方面的規(guī)定

施工企業(yè)在建造中的工程，好比常規(guī)的其他類型企業(yè)正在投入生產的產品，都屬于企業(yè)的存貨，在工程結束的末期應該進行減值測算，加入工程建造的合同預計成本高于合同總收入，那么就會產生合同預計損失，因此應做損失準備，將其納入當前損失的核算中。當合同完工后，將已經計入的損失減去合同費用。

二、施工企業(yè)收入確認不同方法的狀況

通常施工企業(yè)在列報收入時會出現(xiàn)三個不同數(shù)據(jù)，如按照財務部門根據(jù)建造合同簽訂的營業(yè)收入、商務或預算部門按照預計工程量列報結算收入以及工程部門根據(jù)工程進度實際工程量進行預報收入。但是哪一個數(shù)據(jù)可以作為施工企業(yè)的收入更合理、更科學呢?這一直困擾著施工企業(yè)的相關部門。

(一)以上三種數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異的原因

1、在統(tǒng)計的口徑和方法上有區(qū)別。統(tǒng)計收入以經濟利益是否直接流入企業(yè)為依據(jù)，這是財務部門的統(tǒng)計口徑，其他的不包括在內，例如在聯(lián)合經營或者掛靠的企業(yè)處于小心謹慎的要求，在統(tǒng)計時以實際收款和結算額兩者之間最低為原則統(tǒng)計，這是其區(qū)別于其他兩個部門的原因所在。工程部門通常按照工程形象而進行施工產值統(tǒng)計，其中包括自己經營的產值、總產值以及部分的分包產值;商務部門則按照工程部門提供的工程數(shù)量和質量的結合來進行統(tǒng)計。

2、在統(tǒng)計時間上也各有不同，有的由于本部門管理的需要，例如工程部門以及商務部門在統(tǒng)計并列報的時間通常在每個月的25號以前，然而財務部門的是在月末之后進行，因此時間上的差異導致統(tǒng)計和列報的差異。

(二)施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同的不足之處

施工企業(yè)收入的確認是根據(jù)建造合同準則來進行的，但其實是建立在實現(xiàn)企業(yè)會計準則的基礎之上的，也就是根據(jù)工程進度百分比法來實施的。基于一些現(xiàn)實原因，施工企業(yè)在執(zhí)行過程中通常會有許多不足之處，例如，在施工的過程中工程的設計圖紙沒有及時提交使得工程進度不得不受設計圖紙?zhí)峤慌c否的影響，另外，施工企業(yè)的面對對象是建筑，在建筑設計中會出現(xiàn)設計的更改，同時變更的頻率不可預知等一些列因素都會影響收入統(tǒng)計。再者，可能會出現(xiàn)一些主觀因素，有的統(tǒng)計部門會預估成本方式來放大實際成本，這樣也會導致當前收入統(tǒng)計和確認的準確性與客觀性。

三、施工企業(yè)合理收入的有效途徑

(一)實施動態(tài)管理，準確預計工程總成本

很好的對工程總成本進行準確的統(tǒng)計和預估以及按照工程進度實際情況進行因時調整，這樣依據(jù)調整后的建造合同得出的工程進度百分比才會更準確、真實、可靠，更能客觀的反應工程進度。因此根據(jù)工程項目的實際情況以及商務等基本數(shù)據(jù)為依據(jù)來做好每一個細節(jié)的預算與核算，最終通過動態(tài)的管理來實現(xiàn)收入的合理、科學、有效的確認。

(二)通過做到成本月結來真實客觀的反應項目當前成本

當下有的施工企業(yè)基于管理不到位，成本預估情況多，尤其是有的企業(yè)領導片面追求產值的規(guī)模，通常會加大預估成本份額，從而使得財務本門沒能真實的反應項目的真實成本現(xiàn)狀，進而會影響當期的成本收入確認，所以，必須有一套成本月結清算核算系統(tǒng)來完成項目每月實際發(fā)生的成本和收入確認。

(三)做好對比驗證分析

定時、定性、定量的對施工部門、財務以及商務三個部門統(tǒng)計產值收入情況進行對比、驗證和分析，最終找出差異以便為企業(yè)決策提供依據(jù)。

(作者單位:靈匯技術股份有限公司)

［1］ 髙璞.《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》執(zhí)行中存在的問題與解決辦法［J］.中國管理信息化，2011(1)

［2］ 王廣銳.《建筑施工企業(yè)按“潛規(guī)則”確認收入風險大》［N］.中國稅務報，2014－03－03

［3］ 劉冬穎.《建造合同準則在施工企業(yè)應用研究》.北京:首都經濟貿易大學，2010