魏宛平

試分析上市公司財務舞弊的法務會計治理

魏宛平

上市公司中所存在的財務舞弊問題已逐漸上升為了一個法律上的重要問題，并給資本市場和世界經(jīng)濟造成了極大的消極影響。要有效的對公司財務舞弊問題進行防范治理，就必須從上市公司財務舞弊的根本動因作分析。本文從財務舞弊的概念出發(fā)，研究了其基本的類型，并分析了以法務會計介入財務舞弊的治理策略。

財務舞弊;法務會計;治理策略

我國目前的上市公司所發(fā)布的會計信息種類與質(zhì)量參差不齊，并且缺乏了對公司相關財務問題的有力監(jiān)管，這就加劇了財務舞弊事件的發(fā)生，同時也使得我國財務舞弊防治任務變得更為復雜和艱難。就傳統(tǒng)的審計體系而言，利用新興的法務會計的手段進行上市公司財務問題的審核有著其獨特的運行優(yōu)勢，也更有利于公司基本的利益。

一、財務舞弊的概念與類型

(一)財務舞弊的性質(zhì)概念

在上市公司的財務性質(zhì)中，財務舞弊泛指個人或集團有預謀、有計劃的采取故意欺騙及違法手段獲取不正當利益的行為。在法律性質(zhì)中，財務舞弊涵蓋了四個基本特性。第一是違法性，指違反了法律刑法、會計準則以及會計制度等有關法律條例。在這之中，財務舞弊與財務錯誤的基本區(qū)別在于，財務錯誤是無預謀、非故意造成的財務損失，而財務舞弊則是有預謀、故意的主觀行為，具備了違法的性質(zhì);第二是危害性，舞弊行為以牟取私人利益為目的，很大程度上損害了他人的利益，并且對社會、經(jīng)濟造成了巨大的危害;第三是隱蔽性，指財務舞弊的行為通常暗地發(fā)生，有著不易察覺的特性，這也就說明了在財務的監(jiān)管上需要嚴格的審查才能有效的遏制舞弊行為的發(fā)生。

(二)財務舞弊的基本類型

從會計信息的反饋來看，財務舞弊的基本類型可以大致分為兩種，財務報告舞弊和侵占資產(chǎn)。

1、財務報告舞弊。一般指舞弊人利用虛減負債、虛增資產(chǎn)以及收入和利潤造假等手段遮蔽企業(yè)實際成果，欺騙債權(quán)人和投資者，并設局牟取他人及公司利益，造成他人及公司嚴重損失的違法行為。其主要的手段形式為編造、偽造會計憑證和記錄;財務信息造假;刪除或隱瞞交易事項;蓄意使用會計不當政策;更改成本或收入數(shù)據(jù)，虛增虛減利潤等。

2、侵占資產(chǎn)。這一舞弊類型通常指企業(yè)個人為獲取自身利益而侵占公司資產(chǎn)，將公司資產(chǎn)變?yōu)閭€人資產(chǎn)的行為。其具體的手段形式包括盜用、偷竊存貨現(xiàn)金，操縱現(xiàn)金的流量等。在舞弊的審核協(xié)會中又把侵占資產(chǎn)的舞弊類型分為了個人挪用資產(chǎn)引起的舞弊行為和貪污引起的舞弊行為。

二、財務舞弊的根本動因

(一)上市公司不完善的治理結(jié)構(gòu)

上市公司在財務舞弊方面規(guī)范治理結(jié)構(gòu)能夠有效的保護股東及投資者的根本利益，并大幅減少因執(zhí)行或決策的失誤造成的利益損失。但在實際的上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，很大程度上缺乏完善性，這主要表現(xiàn)在企業(yè)公司中的股份持有并不均衡，而絕對的股份就形成了對公司的絕對控制，這就使得公司的利益被決定化，產(chǎn)生了更大的風險。同時公司在本身的治理結(jié)構(gòu)上存在極大的分歧，因此造成了公司在財務治理上缺乏統(tǒng)一性和完善性。

(二)社會監(jiān)督體系未形成

社會監(jiān)督體系主要可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部審計為組成核心，是國家利益的代表，能夠?qū)Ω鞔笃髽I(yè)的相關經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督控制，切實的保障國家財政法規(guī)的執(zhí)行。而外部監(jiān)督指審計監(jiān)督、財政監(jiān)督及稅務監(jiān)督等監(jiān)督手段，但由于各監(jiān)督標準缺乏統(tǒng)一，各有關部門在財務的監(jiān)管上各自為政，并且功能重合，使得各項監(jiān)督無法有機的結(jié)合，監(jiān)督作用得不到最大限度的發(fā)揮。

(三)財務人員自身道德素質(zhì)的缺乏

在上市公司中，財務人員雖然有著較高的執(zhí)業(yè)技能，但由于受到市場經(jīng)濟發(fā)展下社會不良風氣的影響，在一定程度上造成了財務人員道德素質(zhì)的丟失。人們不斷追求金錢利益，使得利己主義、享樂主義、拜金主義等不良思想迅速膨脹，從而削弱了集體主義、愛國主義等正確的思想觀念，使得部分會計人員違背了職業(yè)道德和法律法規(guī)，過度追求個人利益。

(四)財務制度不健全

企業(yè)本身在財務制度方面的漏洞給了舞弊違法人員可趁之機，而在具體的制度建設方面，企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)極端不合理，股東大會的設置也缺乏了有效意義，監(jiān)事會與董事會之間沒有形成相互的監(jiān)督，財務的有關控制非常混亂。這些共同因素造成了企業(yè)財務信息質(zhì)量的缺陷、財務約束功能的缺陷以及財務控制機制的缺陷。

三、以法務會計介入財務舞弊的治理

法務會計是指特定于主體并利用相關法學知識及會計學知識進行調(diào)查和審計的技術，旨在根據(jù)有關的調(diào)查獲取財務舞弊等違法行為的數(shù)據(jù)資料，并能以法律所接受的形式在法庭中陳述或展示，從而對涉法問題進行解決的一門融法學、審計學、會計學、偵察學、證據(jù)學及犯罪學等綜合學科內(nèi)容的邊緣科學。有效的利用法務會計對財務舞弊問題的接入能夠最小化公司損失，并直接對舞弊者進行法律起訴。在法務會計的調(diào)查內(nèi)容中主要包括:1、深入的檢查相關記錄和賬簿。要對非正?，F(xiàn)金支付、采購分類賬、職員工資等應收或應付賬款進行分析和審查。2、全面的檢查會計信息系統(tǒng)。在復雜的舞弊案件中，存在著計算機的技術舞弊，這就需要法務會計對會計信息中的各控制內(nèi)容和手段進行掌握，并仔細分析其中利弊，審查計算機中軟件的合法性。在比較和分析不同數(shù)據(jù)時，要充分的利用所搜集的資料和文件，在計算機中被刪除的信息要嘗試進行恢復并檢查電子數(shù)據(jù)在企業(yè)中安全指數(shù)。最后還要針對財務系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)作研究處理，并調(diào)查個人及公司的財務活動情況，保證系統(tǒng)安全不被人為因素所干擾。3、其他調(diào)查。對接觸資金或接近資金的員工要進行口頭詢問和審查，并對員工的電子信箱、電子郵件等文件進行檢測，并逐一排除公司員工的舞弊嫌疑，并對相關舞弊嫌疑人加以確定。

結(jié)束語

在舞弊者的個人層次中，財務舞弊的行為也可以分為雇員舞弊和管理舞弊。這兩種舞弊類型的根本區(qū)別是，雇員舞弊只是為個人利益的牟取而損害企業(yè)利益，而管理舞弊則是為了企業(yè)的利益而損害外部企業(yè)或者是企業(yè)局部利益者的相關利益。有效的運用法務會計對財務舞弊行為進行干預將最大化的阻止個人或企業(yè)的不法行為，保證上市公司的根本利益，并促成社會良性競爭。

(作者單位:遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院會計學院)

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魏宛平 (1992－)，女，河南偃師市人，遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院會計學院財務管理專業(yè)。