任星悅 張巍巍

論會計盈余謹慎性

任星悅 張巍巍

隨著中國證券市場的飛速發(fā)展會計信息的重要性逐漸受到人們的廣泛關(guān)注，在會計的管理過程中，會計盈余的謹慎性是會計信息質(zhì)量的一個重要特征，能夠有效的限制會計內(nèi)部操作人員對會計數(shù)字操縱的動機和能力。在本文中，主要以會計盈余謹慎性進行實證研究，對會計盈余謹慎性進行科學定義，揭示會計盈余謹慎性的內(nèi)涵，并對會計盈余謹慎性的影響因素進行分析，從而尋求有效的改進措施。

會計盈余;謹慎性;會計信息

會計的盈余謹慎性既是會計財務(wù)報告中一項重要的特征，又是傳統(tǒng)會計信息中的一項基本的計量原則［1］。在傳統(tǒng)的會計盈余管理中，會計盈余謹慎性能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的損失進行預(yù)見，得到損失的估計數(shù)，但是，會計盈余謹慎性對不確定的收益不做任何預(yù)見，比如在證券市場出現(xiàn)的收益和損失可能中相等的情況下，會計盈余謹慎性總使用較為不樂觀的估計數(shù)。因此，會計盈余的謹慎要求對收益或者資產(chǎn)不可高估，對損失或者負債不可低估，這樣才能保證會計盈余穩(wěn)健的存在。

一、會計盈余謹慎性的內(nèi)涵

據(jù)國家相關(guān)部門頒布的相關(guān)法令指出，會計財務(wù)報表的最重要的特征就是“謹慎性”。會計盈余的謹慎性期含義是若證券市場缺乏穩(wěn)定，作為會計部門的工作人員必須對未來的不確定性因素進行分析判斷和分析。在具體的判斷過程中在對收益和資產(chǎn)的估計時出于謹慎方面的考慮必須持較為保守的態(tài)度，相應(yīng)的負債和損失情況也不能予以低估。在企業(yè)會計估計中時刻遵循謹慎性的原則，所以需要對企業(yè)的壞消息一一確認，確保消息的準確性;相對于好的消息則可以抽取部分予以確認即可。換句話說，企業(yè)經(jīng)營過程中各種壞消息都會對當年的會計盈余情況造成重要的影響，而好消息有可能只會在之后的某個時間段產(chǎn)生效應(yīng)。

二、影響會計盈余謹慎性的因素

財務(wù)人員對會計盈余信息披露的操縱對會計盈余謹慎性產(chǎn)生著巨大的影響。這些影響因素主要表現(xiàn)在一下幾個方面:

1、會計準則和會計制度本身操作性欠佳

在財務(wù)人員對會計盈余信息的披露操縱過程中?；緯嫓蕜t是有別于具體會計準則的，二者之間有著非常明顯的差異性。在具體會計準則中，準則的具體內(nèi)容將會與行業(yè)會計制度、財務(wù)通則、稅收制度等有著眾多的矛盾或者沖突。這些矛盾或者沖突導(dǎo)致財務(wù)人員對會計盈余信息的披露操縱時只能憑借自身的主觀意識進行判斷，這使得會計人員的判斷極易受到外界利益的影響，所以會計人員在對事情的判斷過程中缺失了公正和客觀的基本原則，因而會出現(xiàn)弄虛造假的情況，阻礙了證券市場的快速發(fā)展。

2、外部監(jiān)督機制不完善、監(jiān)督乏力

在財務(wù)人員對會計盈余信息的披露操縱過程中，作為的外部監(jiān)督指的是上級領(lǐng)導(dǎo)部門對于財務(wù)人員的審計和稅務(wù)等進行監(jiān)督管理，然而現(xiàn)實情況卻是受到不健全的經(jīng)濟體制所影響。因此在許多方面，財務(wù)人員對會計盈余信息的披露操縱與市場經(jīng)濟不能夠很好的適應(yīng)。在會計的外部監(jiān)督中，主要存在問題主要有:雖然稅務(wù)機關(guān)以稅收征管為目的，非常重視企業(yè)稅款的繳納，但是容易忽視其他會計核算監(jiān)督。同時，會計審計機關(guān)在監(jiān)督過程中，監(jiān)督面比較廣，監(jiān)督任務(wù)繁重，監(jiān)督人員的監(jiān)督意識薄弱等都給會計監(jiān)督工作造成嚴重的影響。

3、會計基礎(chǔ)工作薄弱，人員整體素質(zhì)偏低

在財務(wù)人員對會計盈余信息的披露操縱過程中，出現(xiàn)一些單位對《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定掌握不牢固，因此，財務(wù)人員的會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，從而出現(xiàn)會計機構(gòu)設(shè)置不健全，無法合理的配備會計人員，在工作崗位上，工作的積極性不高，崗位責任制不明確，交接工作手續(xù)缺乏規(guī)范，同時，由于會計行業(yè)用人較多，一些會計人員在上崗前未經(jīng)過嚴格的培訓和考核，而直接上崗，這導(dǎo)致會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，因此，在會計盈余信息的核算、審計過程中，往往會出現(xiàn)會計核算失誤，盈余信息失真等現(xiàn)象。

4、企業(yè)經(jīng)營管理者逐利，導(dǎo)致會計盈余信息失真

近年來，隨著證券市場的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭也越來越劇烈，一些企業(yè)管理者為追求更大的利益，私自更改企業(yè)的考核標準，為了讓自身的利益不斷增加，便利用職務(wù)之便指使工作人員編制假的會計信息，從而讓企業(yè)的發(fā)展從表面上看潛力十足，吸引更多的投資者追加更多的資金，使得管理者獲得更多的投資金額，降低稅收支出等，牟取暴利［2］。

三、提高會計盈余謹慎性的措施

針對財務(wù)人員在會計盈余信息披露的操縱對會計盈余謹慎性的影響因素進行分析，尋找提高會計謹慎性的措施，使得會計信息使用者能夠獲得更準確的、更可靠的會計信息。下面具體介紹提高會計盈余謹慎性的措施。

1、完善會計準則和會計制度，壓縮財務(wù)報告的粉飾空間

針對影響會計盈余謹慎性的因素，在會計盈余信息披露的操縱過程中，相關(guān)部門應(yīng)該盡快制定和出臺相應(yīng)的會計準則，并且逐漸完善會計的核算制度，在保證制度會計信息完整的情況下，財務(wù)人員要適當?shù)脑黾迂攧?wù)報表的附注，這樣能夠使財務(wù)報表更加的明確，同時，作為企業(yè)的會計人員應(yīng)該采用恰當?shù)姆绞较蝾I(lǐng)導(dǎo)層灌輸非財務(wù)信息披露的重要性，將那些不確定性的事項一一進行揭示，對于現(xiàn)金流信息和與之相關(guān)的交易信息均進行披露，不斷完善各項準則制度［3］。會計準則和會計制度必須進行完善，但是作為企業(yè)的經(jīng)營者必須要有足夠的耐心，做好長期作戰(zhàn)的準備，同時需要依據(jù)經(jīng)濟活動的情況實時調(diào)整各各部門的管理人員，并不斷進行完善，逐漸壓縮財務(wù)報告的粉飾空間。

2、加大會計監(jiān)督機制與執(zhí)法力度

會計審核制度的建立需要同時構(gòu)建相互制約和監(jiān)督的監(jiān)察體系，嚴密的監(jiān)管流程和科學有效的企業(yè)管理控制系統(tǒng)，同時加強社會的一些協(xié)助機構(gòu)管理的力度，全面提升社會核查和監(jiān)督的能力。作為社會協(xié)助機構(gòu)比如稅務(wù)機關(guān)、政府財政部門以及審計局等的監(jiān)察力度，一方面能夠避免企業(yè)內(nèi)部會計部門徇私舞弊，另一方面還能夠?qū)ι鐣系牟环ㄐ袨槠鸬揭欢ǖ木咀饔?，同時對于在核查審計過程中由犯罪嫌疑的企業(yè)必須嚴厲懲治。目前國內(nèi)的會計核查管理系統(tǒng)由企業(yè)內(nèi)部控制、政府和社會監(jiān)督三位一體，使得會計監(jiān)督管理系統(tǒng)更加規(guī)范化，也確保了監(jiān)督職能的切實落實。

3、加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)

在會計盈余的謹慎性管理過程中，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高主要表現(xiàn)在會計人員需要在現(xiàn)有會計工作當中具有較高的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力，還要能夠跟隨企業(yè)的發(fā)展，能夠?qū)ψ陨淼臅嬛R不斷進行更新，提高自身會計思想素質(zhì)的修養(yǎng)，樹立良好的會計職業(yè)道德形象，從而使會計人員能夠在工作當中積極地履行職責、廉潔奉公、堅持原則，嚴格按照會計的準則和制度辦事，堅決杜絕偽造、編造會計盈余信息的現(xiàn)象發(fā)生，使的會計盈余信息的真實可靠性能夠在源頭上得到有效預(yù)防和控制。

4、完善業(yè)績評價機制，改變激勵措施

一直以來，企業(yè)在對業(yè)績評價過程中將側(cè)重點放在了財務(wù)指標方面，從而形成激烈的競爭，在競爭過程中，一些不法企業(yè)管理者為了獲取更大的利益，利用職權(quán)來干預(yù)會計盈余信息，使得企業(yè)的財務(wù)指標在干預(yù)的過程中失去真實性，從而導(dǎo)致企業(yè)的管理者與企業(yè)所獲得的利益有著直接的聯(lián)系，這樣就改變了財務(wù)人員對會計盈余進行操縱的真實目的［4］。因此，對企業(yè)的管理者制定行之有效的激勵措施，將長期績效補償與短期工薪支付分開，使企業(yè)管理者無法干涉企業(yè)的財務(wù)指標，有效的防止了企業(yè)經(jīng)營管理者以損害公司長期利益和整體利益為代價追求短期利益和局部利益。

5、改革會計管理體制，保證工作的獨立性

在傳統(tǒng)的會計管理的基礎(chǔ)上，對會計的管理體制進行改革，采用會計委派制，這種委派制度主要是政府部門直接委派專業(yè)的會計人員入駐企業(yè)，同時對于委派人員的工資、薪酬、福利等均有上級部門或者政府直接負責，這樣便能夠?qū)嬒到y(tǒng)完全和企業(yè)利益進行吧隔離，在對各項事務(wù)的判斷和估計時也會更加的客觀［5］。

四、結(jié)束語

會計的盈余謹慎性既是會計財務(wù)報告中一項重要的特征，又是傳統(tǒng)會計信息中的一項基本的計量原則。一個完備的會計監(jiān)督體系是我們社會所不可缺少的，企業(yè)，社會，政府等三位一體監(jiān)督作用尤為重要，一個完備的會計審核體系有利于企業(yè)盈利和社會的良性發(fā)展與進步。完備的會計盈余制度方便企業(yè)的發(fā)展和政府的財務(wù)處理，最終引導(dǎo)社會良性發(fā)展三方共同獲利，為社會和機構(gòu)的發(fā)展做出貢獻。

(作者單位:大連財經(jīng)學院風險管理與內(nèi)部控制研究中心)

［1］ 陳立軍，鄭君娜.論會計謹慎性的理論分析和制度環(huán)境［J］.大連海事大學學報 (社會科學版)，2011(03).

［2］ 陳茜，夏坤，王學亮.金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)與會計謹慎性——基于A股上市公司的實證證據(jù)［J］.財會通訊，2015(13).

［3］ 羅炳菊.淺議謹慎性原則在會計中的應(yīng)用［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2014(06).

［4］ 何振.會計穩(wěn)健性能夠增加企業(yè)的剩余收益嗎?——來自滬深A(yù)股制造業(yè)的經(jīng)驗證據(jù)［J］.新會計，2015(08).

［5］ 凌瀟.謹慎性原則在上市銀行會計核算中的運用分析和建議［J］.東方企業(yè)文化，2014(21).

任星悅 (1994－)，女，遼寧省大連人，工作單位:大連財經(jīng)學院，職務(wù):學生，研究方向:會計學。