封嚴(yán)

摘 要：內(nèi)部控制是賓館酒店管理的重要內(nèi)容之一。加強(qiáng)賓館酒店內(nèi)控建設(shè)是十分必要的，對于其生存與發(fā)展都有著非常重要的意義。由于賓館酒店行業(yè)的特殊性等原因，當(dāng)前我國賓館酒店內(nèi)部控制建設(shè)還存在著諸多問題。在深入分析這些問題的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)賓館酒店內(nèi)部控制建設(shè)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：賓館酒店;內(nèi)部控制;問題;對策

一、賓館酒店加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制是指為了保證組織正常運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而在組織內(nèi)部設(shè)計(jì)的一套自我管理、約束、控制和評價(jià)的管理制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展中具有戰(zhàn)略地位。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國賓館酒店行業(yè)三十多年來取得了跨越式的發(fā)展，服務(wù)水平和競爭力不斷提高。與此同時，賓館酒店行業(yè)的競爭也越來越激烈，不僅有國內(nèi)企業(yè)之間的競爭還有來自國際品牌的競爭。面對這樣的經(jīng)營環(huán)境，很多賓館酒店，包括國內(nèi)知名的賓館酒店，因?yàn)閮?nèi)部控制不善導(dǎo)致歇業(yè)關(guān)閉的事件時有發(fā)生，加強(qiáng)我國賓館酒店內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫。與制造企業(yè)不同，賓館酒店提供的產(chǎn)品是無形的服務(wù)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、安全責(zé)任大、現(xiàn)金收支頻繁，賓館酒店內(nèi)部控制顯得更為必要。因此，本文將深入研究賓館酒店內(nèi)部控制建設(shè)問題，分析當(dāng)前賓館酒店內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，并提出加強(qiáng)賓館酒店內(nèi)部控制建設(shè)的政策建議，以期彌補(bǔ)相關(guān)方面的研究并為企業(yè)制定政策提供參考。

二、當(dāng)前賓館酒店內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

目前，賓館酒店管理層風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)、輕視內(nèi)部控制制度建設(shè)是非常普遍的現(xiàn)象。賓館酒店行業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，主要通過為顧客提供各種服務(wù)來獲取利潤。一般來說，賓館酒店的管理者比較注重酒店服務(wù)質(zhì)量，而不太關(guān)注酒店內(nèi)部控制體系建設(shè)。有的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不甚了解，對內(nèi)部控制的作用和重要意義認(rèn)識不足，甚至對內(nèi)部控制建設(shè)持抵制態(tài)度。一些管理人員只對關(guān)心自己的事業(yè)發(fā)展而對內(nèi)部控制漠不關(guān)心，內(nèi)控制度流于形式，并沒有被真正地被認(rèn)真執(zhí)行，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。有的賓館酒店管理層沒有真正理解內(nèi)部控制的含義，簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制就是會計(jì)管理規(guī)范化和企業(yè)內(nèi)部管理制衡牽制，沒有將內(nèi)部控制覆蓋到所有的業(yè)務(wù)流程和人員。還有的賓館酒店雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于各方面的限制，制度往往不夠科學(xué)、規(guī)范，也沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，無法起不到監(jiān)督制約的作用。

這些問題在中小型賓館酒店中表現(xiàn)得更為明顯，中小型賓館酒店過于重視日常經(jīng)營狀況和前期經(jīng)濟(jì)利益，高層管理者的內(nèi)部控制意識普遍不強(qiáng)。相關(guān)調(diào)查顯示，目前國內(nèi)超過30%的中小型賓館酒店至今未建立適應(yīng)其發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

（二）管理控制不力，治理結(jié)構(gòu)不完善

賓館酒店管理控制不力問題突出，風(fēng)險(xiǎn)管控水平有待提高。具體來說，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是預(yù)算控制方面。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，當(dāng)前賓館酒店行業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格的現(xiàn)象十分普遍。很多企業(yè)僅僅將預(yù)算控制作為經(jīng)營活動的參考，沒有充分發(fā)揮預(yù)算控制應(yīng)有的效果;二是資金控制方面。賓館酒店行業(yè)有投資高、回收周期長、現(xiàn)金交易量大等特點(diǎn)，加強(qiáng)資金控制對賓館酒店顯得尤為重要。目前，賓館酒店盲目投資、收入未及時入賬等問題較為突出;三是運(yùn)營成本控制方面。隨著賓館酒店行業(yè)競爭的加劇，成本控制成為其營利的核心環(huán)節(jié)。目前，大多數(shù)賓館酒店還將成本控制簡單地理解為降低消耗，沒有將成本控制與服務(wù)有效結(jié)合。運(yùn)營成本控制不力不僅會降低企業(yè)利潤，甚至可能引發(fā)員工和客戶的強(qiáng)烈不滿，最終導(dǎo)致企業(yè)倒閉。另外，由于我國對外開放時間較晚，賓館酒店企業(yè)長期處于低競爭、低風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)境中，導(dǎo)致這些企業(yè)投資時往往僅憑領(lǐng)導(dǎo)的個人判斷，缺乏縝密科學(xué)的分析，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄和管控水平較差。例如，安徽知名酒店“一路到家”盲目擴(kuò)張經(jīng)營，導(dǎo)致企業(yè)管理水平跟不上擴(kuò)張步伐，最終倒閉。

我國企業(yè)治理機(jī)制借鑒了英美模式和德日模式，多年的發(fā)展已形成了較為獨(dú)特的模式，取得了令人較為滿意的結(jié)果。但是，公司治理仍然存在著諸多不足和缺陷。首先，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離使得很多企業(yè)的經(jīng)營者為了短期利益而忽視內(nèi)部治理機(jī)制的完善，甚至自己凌駕于內(nèi)部控制之上，出現(xiàn)了內(nèi)部人控制的問題;其次，國有賓館酒店“國有股一股獨(dú)大”的局面破壞了公司治理的制衡機(jī)制，大股東決策時只考慮自己利益，忽略了小股東利益，導(dǎo)致利益劃分不清;最后，很多賓館酒店的董事會、監(jiān)事會定位不明確，董事、監(jiān)事之間的權(quán)責(zé)不明，董事會、監(jiān)事會不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）信息交流不暢通，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)和考核機(jī)制

信息交流不暢通是當(dāng)前我國賓館酒店內(nèi)部控制建設(shè)的很大障礙。信息溝通系的障礙使得上下級之間、同事之間、部門之間交流不夠而不能導(dǎo)致工作效率低下，甚至引發(fā)巨大的事故。通常，會計(jì)部門負(fù)責(zé)單位的會計(jì)核算和監(jiān)督工作，行政部門負(fù)責(zé)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理工作。然而，由于部門之間的信息溝通障礙，致使內(nèi)部控制無法高效的進(jìn)行，無法產(chǎn)生及時、有效的單位真實(shí)信息。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段。當(dāng)前，很多賓館酒店的管理者對內(nèi)部審計(jì)理解有誤，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是上級對下級工作的審計(jì)，沒有做到審計(jì)工作獨(dú)立公正。有的員工認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對其不信任，對內(nèi)部審計(jì)工作有一定的抵觸情緒。這些問題導(dǎo)致實(shí)踐中內(nèi)部控制機(jī)制往往流于形式，內(nèi)控效果大打折扣。

績效考核機(jī)制和激勵約束機(jī)制是內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要推動力。但是，目前我國很多賓館酒店的績效考核機(jī)制尚未和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，很多考核機(jī)制設(shè)計(jì)不科學(xué)，過于注重短期經(jīng)濟(jì)利益，忽略了賓館酒店的長夜發(fā)展和綜合服務(wù)能力的提高。賓館酒店績效考核機(jī)制的不健全阻礙了管理者對經(jīng)營業(yè)績做出客觀公正的評價(jià)，無法實(shí)施有效的控制和管理，從而影響了日常經(jīng)營活動。

三、賓館酒店行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對策endprint

（一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境

賓館酒店內(nèi)部控制的效果受管理層和普通職員的影響，要努力營造內(nèi)控管理人人有責(zé)的企業(yè)文化，為內(nèi)控工作開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先是加強(qiáng)管理層的培訓(xùn)，強(qiáng)化管理層的內(nèi)控意識。賓館酒店可以定期不定期地舉辦內(nèi)控交流會和研討班等活動，提高管理人員對內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識。董事會在制定內(nèi)控制度時，要明確負(fù)責(zé)人的責(zé)任，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，以此促使管理層履行相關(guān)職責(zé)。賓館酒店內(nèi)控管理工作需要相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)來完成，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營管理的實(shí)際情況來設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，盡量減少管理層級，最大程度的提高管理效率，以避免機(jī)構(gòu)冗雜和效率低下。員工是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，其業(yè)務(wù)能力、服務(wù)意識和職業(yè)道德決定了內(nèi)部控制的有效性，特別是會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)對于賓館酒店內(nèi)部控制的實(shí)施具有重要的影響。因此，對于會計(jì)人員要提出更高的要求，不僅要求其擁有扎實(shí)的專業(yè)知識，并且還要有較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

在行業(yè)競爭日益加劇的情形下，賓館酒店的生存經(jīng)營活動無時無刻不處于風(fēng)險(xiǎn)之中。因此，賓館酒店應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的辨別和處理，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控體系和風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，監(jiān)管其經(jīng)營管理活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)。首先，要加強(qiáng)管理層和會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，盡可能地將潛在的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃狀態(tài)。其次，要設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門、培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才，風(fēng)險(xiǎn)管理活動是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，必須要專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)的人才的管理。再次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問責(zé)機(jī)制，督促相關(guān)人員認(rèn)真履行其應(yīng)盡的職責(zé)。最后，要優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，盡量降低可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金運(yùn)用效率。

（三）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，健全企業(yè)治理

信息溝通的效率和效果直接影響著賓館酒店內(nèi)部控制活動。因此，賓館酒店應(yīng)當(dāng)通過以下幾項(xiàng)舉措來努力消除信息交流障礙：一是建立內(nèi)部報(bào)告制度，定期通過書面形式向決策層和員工提供賓館酒店財(cái)務(wù)和運(yùn)行管理狀況;二是建立反舞弊機(jī)制，應(yīng)對部門和個人職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確界定，以保證正確信息的有效傳遞，防止徇私舞弊事件發(fā)生;三是加大信息技術(shù)的開發(fā)與維護(hù)，使最新信息技術(shù)更好地服務(wù)于賓館酒店內(nèi)控管理工作;四是加強(qiáng)與外部利益相關(guān)者和社會公眾的信息交流，使外部機(jī)構(gòu)和個人能夠發(fā)揮其監(jiān)督作用。

完善的公司治理機(jī)制是內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行的前提。賓館酒店應(yīng)該通過產(chǎn)權(quán)安排將賓館酒店的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行合理的分配，比如可以讓員工也擁有賓館酒店的產(chǎn)權(quán)，這樣員工就能夠更自覺地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。另外，賓館酒店可以引入獨(dú)立董事制度，確保獨(dú)立董事獨(dú)立于賓館酒店，并具備相關(guān)專業(yè)技能，使其能夠真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)資源整合

內(nèi)部控制監(jiān)督是賓館酒店內(nèi)部控制順利進(jìn)行的最重要和最后的防線。賓館酒店應(yīng)當(dāng)使各方監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、開展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是對賓館酒店會計(jì)控制執(zhí)行的再控制。首先，管理層要要清醒認(rèn)識內(nèi)審的重要性，安排專業(yè)人員、設(shè)置合理組織機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)真正落到實(shí)處。其次，要創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法。最后，加強(qiáng)對內(nèi)審結(jié)果的反饋，要及時對違反內(nèi)部控制部門和個人提出批評和處理意見。另外，外部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的有益補(bǔ)充，可以借助政府審計(jì)，來規(guī)范和監(jiān)督賓館酒店內(nèi)部控制。財(cái)政、稅務(wù)等部門的監(jiān)督管理具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，要善于利用這些資源形成監(jiān)督合力。

四、結(jié)論

賓館酒店的內(nèi)部控制制度建設(shè)對于其生存與發(fā)展都有著非常重要的意義。然而，當(dāng)前我國賓館酒店內(nèi)部控制建設(shè)存在管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，管理控制不力、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，信息交流不暢通和缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)、考核機(jī)制等方面的問題?，F(xiàn)階段，要努力營造有利于賓館酒店內(nèi)控建設(shè)的環(huán)境，提高賓館酒店風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，并不斷健全賓館酒店內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)治理，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)和審計(jì)資源整合。

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