吉瑜

摘 要：當(dāng)前我國正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，如何提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展“新常態(tài)”的一個(gè)重要手段。在深入分析當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的各種問題的基礎(chǔ)上，提出提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的相關(guān)建議，以期能對未來促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平提供借鑒。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;建議

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指在相關(guān)法律法規(guī)的約束下，環(huán)境資源使用者利用一定方式，向相關(guān)利益者提供環(huán)境問題描述、環(huán)境政策信息和環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息等內(nèi)容，以滿足其特定需求的目的。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容由定量和定性兩個(gè)方面構(gòu)成，定量信息包括環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績效信息，定性信息包括企業(yè)環(huán)境問題基本情況、環(huán)境信息披露的政策、與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)制度以及其他與環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)的內(nèi)容。

關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分析研究一般可以分別從微觀和宏觀兩個(gè)層面入手。微觀層面上，一方面企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，能夠使自身生產(chǎn)經(jīng)營核算更加科學(xué)、客觀，樹立良好的、負(fù)責(zé)任的企業(yè)社會(huì)形象，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益及社會(huì)影響的多重收益;另一方面，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也是衡量企業(yè)具體經(jīng)營績效和未來可持續(xù)經(jīng)營能力的重要考量，有助于潛在投資人、債權(quán)人及政府機(jī)構(gòu)等做出科學(xué)合理的決策。宏觀層面上，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是國家宏觀管理的需要，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的大背景下，了解掌握企業(yè)實(shí)際的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，能夠?yàn)閲抑贫ň唧w可行的政策法規(guī)提供有力的現(xiàn)時(shí)依據(jù)。

二、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例較低?！吨袊鲜泄经h(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告（2013年）》指出，2013年度發(fā)布環(huán)境信息報(bào)告的企業(yè)數(shù)量較上一年度增加了7.8%。盡管環(huán)境我國披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)數(shù)量逐年增加，然這一比例還依然較低。數(shù)據(jù)顯示，國家重點(diǎn)監(jiān)控的中污染行業(yè)披露比例明顯高于輕污染行業(yè)。大部分企業(yè)缺乏進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性，尤其不愿意對外公開負(fù)面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)中，采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)很少，大部分多采用補(bǔ)充報(bào)告的形式來進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

2.披露內(nèi)容不完善，準(zhǔn)確性有待提升。我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量總體較低，披露內(nèi)容比較單一，定量信息較少，無法滿足相關(guān)利益者的環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求。披露內(nèi)容中，較少使用專門的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，大部分仍使用一般會(huì)計(jì)科目來反映環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。不同行業(yè)間環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異明顯，其中國有控股企業(yè)披露水平較高，第一、二產(chǎn)業(yè)披露水平低于第三產(chǎn)業(yè)。不同企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露項(xiàng)目有較大差異，這就導(dǎo)致不同企業(yè)之間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，難以進(jìn)行同一行業(yè)企業(yè)之間環(huán)境會(huì)計(jì)信息之間的對比。由于缺少環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，實(shí)務(wù)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性有待提高。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容相關(guān)解釋較少，使相關(guān)利益者難以理解其內(nèi)涵。

3.理論研究和實(shí)務(wù)操作能力還需加強(qiáng)。目前，我國環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究還是不夠完善，環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論的研究有待提高。環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)體系主要包括環(huán)境會(huì)計(jì)的科目設(shè)置、初始確認(rèn)、成本核算、會(huì)計(jì)處理以及環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。盡管我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已取得一定成績，但依然存在一些問題，如在實(shí)務(wù)過程中，企業(yè)對于某些環(huán)境類成本計(jì)入科目并不一致，成本的確認(rèn)方法沒有統(tǒng)一規(guī)定。環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究對實(shí)踐的指導(dǎo)作用有限，實(shí)踐中的一些問題，理論知識(shí)無法解決，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏成為理論知識(shí)研究的發(fā)展的阻礙。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作困難與沒有相應(yīng)的指導(dǎo)性文件有密切關(guān)系。財(cái)政部門沒有制定環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，而環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)具體實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)起著重要的指導(dǎo)作用。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)不夠健全。隨著社會(huì)對環(huán)境問題關(guān)注程度的增加，我國也陸續(xù)頒布了一系列環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，在法律法規(guī)條文中也添加了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，比如2015年1月1日新修訂的《環(huán)境保護(hù)法》中就加入了對一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息問題的規(guī)定。但是，與國際環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)相對比，我國對于環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定的法律法規(guī)尚不完善，對于許多實(shí)際環(huán)境會(huì)計(jì)問題都沒有進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。缺乏法律法規(guī)的約束，會(huì)造成企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作缺乏科學(xué)的指導(dǎo)，并且企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的模式。法律法規(guī)的不完善，也會(huì)造成大部分企業(yè)怠于進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，更不愿主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對愿意進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)成本投入與信息披露的企業(yè)也會(huì)挫傷其積極性。

5.社會(huì)公眾對環(huán)境會(huì)計(jì)信息認(rèn)識(shí)不足。隨著環(huán)境問題大面積的顯現(xiàn)，社會(huì)公眾對環(huán)境問題的關(guān)注度日益提升，已經(jīng)逐漸意識(shí)到環(huán)境問題與人們的生活是密切相關(guān)的。然而，社會(huì)公眾更多地認(rèn)為環(huán)境問題的解決主要依靠政府部門，忽略了企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營的主體，是造成環(huán)境污染的重要原因，應(yīng)該對企業(yè)加以關(guān)注和監(jiān)督。又由于大部分社會(huì)公眾非會(huì)計(jì)行業(yè)的人員，因此對環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)了解很少，甚至沒有接觸過，對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露問題更是關(guān)注不夠。我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚，環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)體系仍有待完善，即使是會(huì)計(jì)專業(yè)的人員對環(huán)境會(huì)計(jì)的知識(shí)也缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，實(shí)務(wù)操作更加困難。

三、提高我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的建議

1.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。完善的環(huán)境會(huì)計(jì)理論是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的前提條件，盡管我國在環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究上取得了一定成績，但是依然與國際水平相差較大。因此，必須深入研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論，并通過在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用來發(fā)現(xiàn)其存在的問題，反過來再推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究。財(cái)政部盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國際環(huán)境會(huì)計(jì)接軌。美國、澳大利亞、加拿大和日本等國家都對環(huán)境會(huì)計(jì)的基本問題進(jìn)行了規(guī)定。我國沒有制定專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)規(guī)定。這也就造成我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)物操作以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有一定困難，并且環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性下降。為了推進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)的全面發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的提高，必須盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。endprint

2.完善披露信息內(nèi)容，分行業(yè)制定不同信息披露方式。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容要進(jìn)一步完善，建立以定量會(huì)計(jì)信息為主要內(nèi)容，定性會(huì)計(jì)信息為輔的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。相關(guān)部門需規(guī)定企業(yè)披露的污染物指標(biāo)，環(huán)境成本指標(biāo)和收益等指標(biāo)。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容要計(jì)量準(zhǔn)確、合理，資料的獲取、數(shù)據(jù)的測算方法都需要進(jìn)行描述。環(huán)境會(huì)計(jì)信息所披露的內(nèi)容具有可比性，既能夠進(jìn)行同行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息水平的橫向比較，也能夠和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?。確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，同行企業(yè)之間形成良好的競爭氛圍，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平不斷提升。

針對不同行業(yè)特點(diǎn)制定不同披露形式，既能夠滿足相關(guān)利益者對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，又能夠根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)的環(huán)境問題嚴(yán)重程度充分反映其環(huán)境信息。對重點(diǎn)污染行業(yè)要求進(jìn)行獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告來進(jìn)行信息披露，對污染較輕的行業(yè)可在年度報(bào)告中以輔助形式來進(jìn)行信息披露。

3.建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的約束與激勵(lì)機(jī)制。通過約束與激勵(lì)機(jī)制來促進(jìn)企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性。完善國家環(huán)境信息披露相關(guān)法律法規(guī)，在相應(yīng)的環(huán)境、會(huì)計(jì)、財(cái)稅法律法規(guī)中，添加環(huán)境會(huì)計(jì)披露的有關(guān)的條文，從法律層面進(jìn)行約束。另一方面，政府部門加大激勵(lì)措施的力度，比如稅收方面的優(yōu)惠政策、財(cái)政部門給予資金支持等措施，使企業(yè)從被動(dòng)接受改為主動(dòng)承擔(dān)，按時(shí)發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容更加真實(shí)可靠。

加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)，要求有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)來對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括對環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性、計(jì)量方法合理性等。環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)由第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與，能夠有效促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的提高。通過總結(jié)審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)問題，逐步完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)的知識(shí)體系。積極鼓勵(lì)企業(yè)員工節(jié)約環(huán)境資源，加強(qiáng)科技研發(fā)，改善生產(chǎn)經(jīng)營狀況，將生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境所造成的損害降到最低程度。企業(yè)自身制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)人員的操作更為標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)指標(biāo)中加入環(huán)境績效指標(biāo)，定期并公布考核其環(huán)境績效。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的教育。盡管環(huán)境會(huì)計(jì)生產(chǎn)的思想淵源可以追溯到20世紀(jì)20年代，但是環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究在近二十年才有了快速發(fā)展。因而，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高各領(lǐng)域會(huì)計(jì)從業(yè)人員對環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和實(shí)踐操作能力，是當(dāng)前急需解決的首要問題。同時(shí)，也要從源頭抓緊環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的教育，在高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)計(jì)劃中設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)課程，讓學(xué)生系統(tǒng)地學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)，以從根本上加強(qiáng)對未來會(huì)計(jì)從業(yè)人員關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的教育力度。

5.增加信息透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。搭建信息獲取渠道，建立環(huán)境信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，讓相關(guān)利益者能夠充分掌握企業(yè)社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而進(jìn)行相關(guān)計(jì)劃和決策。投資者作為企業(yè)重要的資金來源，企業(yè)在發(fā)布環(huán)境信息時(shí)必須考慮到維持穩(wěn)定的投資關(guān)系。因此，讓投資者了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平作為企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)評估風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，能夠促進(jìn)我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的提升。環(huán)境會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立，能夠強(qiáng)化社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，加強(qiáng)社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任感，使社會(huì)公眾對企業(yè)進(jìn)行全面監(jiān)督，并作為社會(huì)公眾進(jìn)行個(gè)人投資、消費(fèi)的重要依據(jù)，全面推進(jìn)社會(huì)的環(huán)保力度，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)平臺(tái)上，由政府部門定期公布環(huán)境治理情況較差的企業(yè)名單及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的基本情況，使社會(huì)公眾掌握相關(guān)重要信息。

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