摘 要：近年來，財政部和教育部先后修訂了高校財務(wù)、會計管理制度，這是我國高校會計改革的又一個里程碑，表明我國高校有了更加合理規(guī)范的會計管理制度。通過對高校新舊財務(wù)、會計制度的比較，從財務(wù)資產(chǎn)負(fù)債管理的角度探究新制度的實施對高校財務(wù)管理的影響。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;會計制度;資產(chǎn)管理;負(fù)債管理

近年來，我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，但高校財務(wù)管理卻難以跟上教育事業(yè)發(fā)展的步伐。為了適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，同時也是為了完善高校財務(wù)制度，促進(jìn)高校教育事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，財政部和教育部先后修訂了高校財務(wù)、會計管理制度，于2013年1月1日起正式實施了新《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下簡稱新《財務(wù)》），2014年1月1日正式施行新《高等學(xué)校會計制度》（簡稱新《會計》）。新《財務(wù)》和新《會計》的正式實施提高了高校的會計核算與會計信息質(zhì)量，也為進(jìn)一步規(guī)范和改進(jìn)高校財務(wù)管理提供了政策依據(jù)。

本文結(jié)合新《會計》的準(zhǔn)則，對新《財務(wù)》的總則、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、財務(wù)監(jiān)督等幾個方面進(jìn)行剖析，探討新制度的實施對高校財務(wù)管理的影響。

一、總則方面明確主體

新《財務(wù)》總則主要調(diào)整了新《財務(wù)》的適用主體，明確了高校財務(wù)管理的任務(wù)。新《財務(wù)》的適用范圍僅包括于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校?！敦攧?wù)》明確說明普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校，不再將其作為使用主體。為完善財務(wù)管理任務(wù)，與財政改革相適應(yīng)，新《財務(wù)》將“完整準(zhǔn)確的編制學(xué)校決算”，“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實施績效評價”以及“防范財務(wù)風(fēng)險”列入財務(wù)管理的任務(wù)，在國有資產(chǎn)管理方面，新《財務(wù)》不僅要求防止國有資產(chǎn)流失，更關(guān)注資產(chǎn)的使用狀況，力求合理配置和有效利用資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，對資產(chǎn)管理提出更高的管理要求。

二、財務(wù)管理體制方面明確總會計師職權(quán)職責(zé)

新《財務(wù)》明確了總會計師的職權(quán)職責(zé)，有利于提高高校財務(wù)管理水平。高校管理采用的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，高校校長是第一責(zé)任人。但高校校長絕大多數(shù)都不是精通財務(wù)的專業(yè)人員，隨著高校體制改革的深化，高校面臨更加復(fù)雜、激烈的社會環(huán)境和日趨變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，財務(wù)風(fēng)險日益凸顯，同時資金來源多元化，支出核算要求科學(xué)化、精細(xì)化，需要既懂財經(jīng)法律法規(guī)政策又熟悉實際操作的總會計師來協(xié)助校長開展財務(wù)管理工作。新《財務(wù)》要求高校設(shè)置總會計師崗位，并明確了總會計師的職權(quán)職責(zé)，總會計師為學(xué)校副校級行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助校（院）長管理學(xué)校財務(wù)工作，承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。

這一制度有利于健全學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，便于在資金籌措、預(yù)算管理、風(fēng)險防范等方面協(xié)調(diào)和安排各方面工作，從而全面推進(jìn)學(xué)校資金管理、經(jīng)費使用的專業(yè)化水準(zhǔn)，提升學(xué)校的財務(wù)管理水平。

三、資產(chǎn)管理方面如實反映合理利用資產(chǎn)

新《財務(wù)》第4條財務(wù)管理任務(wù)提出：“加強(qiáng)資產(chǎn)管理，真實完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失。”具體修訂了資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容：完善了資產(chǎn)的分類，適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)，建立了固定資產(chǎn)折舊制度，建立了無形資產(chǎn)攤銷辦法，規(guī)范了高校的對外投資，規(guī)范了高校的資產(chǎn)配置、使用和處置管理，建立了資產(chǎn)共享共用制度。新《財務(wù)》在資產(chǎn)管理的主要貢獻(xiàn)如下：

（一）基建賬納入事業(yè)賬統(tǒng)籌管理，完善了資產(chǎn)的分類

在資產(chǎn)分類中增加“在建工程”，明確了在建工程的定義和管理要求?！霸诮üこ淌侵敢呀?jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。在建工程達(dá)到交付使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理工程竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用?！?這樣高校每一次的基本建設(shè)撥付款就可以很清楚地記錄下來，每年年末就可以根據(jù)該科目的累計發(fā)生額或年末余額準(zhǔn)確核算基本建設(shè)固定資產(chǎn)的價值，不會影響到固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)?；窘ㄔO(shè)在單獨建賬、單獨核算的同時，定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”?！案叩葘W(xué)?；窘ㄔO(shè)投資財務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度。但國家基本建設(shè)投資財務(wù)管理制度另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)服從其規(guī)定。”（第47條）

高校實施新財務(wù)制度，應(yīng)按照高?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的思想，撤銷基建財務(wù)科，將其應(yīng)有的職能合并到高校財務(wù)主體進(jìn)行統(tǒng)一核算。根據(jù)新《會計》的要求在收入類設(shè)立“基本建設(shè)撥款”會計科目，用于核算財政撥付的基本建設(shè)資金;在支出類設(shè)立“基本建設(shè)支出”會計科目，用于高?；窘ㄔO(shè)中所發(fā)生的各類開支;在資產(chǎn)類增設(shè)“在建工程”，用于歸集高校的基建工程、安裝工程等所產(chǎn)生的成本;同時在負(fù)債類增設(shè)“應(yīng)付工程款”。將基建數(shù)據(jù)納入新賬。平時對基建的撥款在銀行存款科目的明細(xì)賬戶之間進(jìn)行對轉(zhuǎn)，月末將基建賬務(wù)的當(dāng)月各科目的發(fā)生額，編制成科目匯總表，合并到新賬中，真實反映“在建工程”的投入數(shù)。

《新財務(wù)》將高?；ㄙ~納入事業(yè)賬統(tǒng)籌管理，提高了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性和完整性，更加直觀地反映高校的財務(wù)狀況和管理成果。將高?；窘ㄔO(shè)投資作為高校正常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)一核算，進(jìn)行統(tǒng)籌安排和可行性研究，有利于加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)避基本建設(shè)投資風(fēng)險。

（二）調(diào)整固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)，建立固定資產(chǎn)折舊制度

新《財務(wù)》根據(jù)固定資產(chǎn)分類改革實踐和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展水平，適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。即通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價值標(biāo)準(zhǔn)由原來的500元提高到1 000元，專用設(shè)備單位價值標(biāo)準(zhǔn)由原來的800元提高到1 500元。

固定資產(chǎn)折舊反映了固定資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗（其中文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等不納入折舊計提范圍），是收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。在舊《會計》制度中對固定資產(chǎn)是不計提折舊的，其實隨著科技日新月異的發(fā)展，高校的資產(chǎn)不提折舊就很難真實反映凈資產(chǎn)真實的價值，導(dǎo)致教育成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)有償使用缺乏依據(jù)，而新《會計》正好解決了這一問題。endprint

在折舊方法的選用上，新《財務(wù)》規(guī)定了省級部門的管理權(quán)限，由省級財政部門會同主管部門制定計提折舊的具體辦法：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊?！蹦晗奁骄?，適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)折舊。工作量法，適用于使用期間負(fù)擔(dān)程度差異較大的固定資產(chǎn)，例如交通工具、大型設(shè)備等。新《會計》增加“累計折舊”這一科目，能夠更好地反映高校資產(chǎn)使用的折損情況，不會高估高校的凈資產(chǎn)。同時可以更準(zhǔn)確地核算一定時期的辦學(xué)成本。

鑒于高校資產(chǎn)處置收入作為非稅收入實行收支兩條線管理，并且殘值估計存在不確定性，為簡化處理折舊的計算，新制度規(guī)定“計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值?！蓖瑫r，固定資產(chǎn)折舊不計入支出，通過“虛提”折舊處理方法來兼顧預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響高校支出的預(yù)算口徑，又有利于促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則。通過加入“固定資產(chǎn)清理”科目這一項，就可以很好地反映出固定資產(chǎn)清理中的收支和清理后的凈損益值。

（三）明確了無形資產(chǎn)攤銷辦法

新《財務(wù)》明確了無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則。高等學(xué)校的無形資產(chǎn)是指為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。高等學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。 高等學(xué)校通過外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)合理計價，及時入賬。

明確了無形資產(chǎn)的攤銷辦法?！案叩葘W(xué)校應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！保ǖ?7條）“無形資產(chǎn)攤銷不計入單位支出?！保?第47條）取消了原制度無形資產(chǎn)分類中的“商譽”，商譽的概念源于企業(yè)，指在未來期間能給企業(yè)帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價值。按國際會計慣例，只有外購的商譽在組織合并時才予以入賬。高校目前主要是自創(chuàng)商譽，不符合入賬條件，因此新制度取消了“商譽”的分類。

新《會計》規(guī)定，按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，借記“教育費用”“科研費用”“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”。

（四）規(guī)范了高校資產(chǎn)的使用、處置及收益的管理以及高校對外投資制度

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知》（國辦發(fā)[2011]37號）規(guī)定：“（公益二類事業(yè)單位）在確保公益目標(biāo)的前提下，可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提供與主業(yè)相關(guān)的服務(wù)，收益的使用按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！薄案叩葘W(xué)校資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序。高等學(xué)校出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批（第47條）。”

新《財務(wù)》規(guī)定，高?？梢砸婪ɡ秘泿刨Y金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資，但要履行有關(guān)審批程序。還規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。長期以來，我國高校對外投資、盤活資產(chǎn)、保值增值的僅僅是一部分;還有相當(dāng)多的高校，對外投資缺乏嚴(yán)密的科學(xué)論證，甚至盲目投資、違規(guī)投資。這些投資往往是無效益的重復(fù)投資、風(fēng)險不可控的投資，進(jìn)而導(dǎo)致高校資金財產(chǎn)損失浪費，形成很高的投資風(fēng)險。例如，2000年9月至2001年8月，天津大學(xué)分三次與深圳時代創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展有限公司簽訂《委托資金管理協(xié)議》，將l億元資金交由該公司在股票二級市場進(jìn)行運作。2003年股市大跌，1億元炒股資金最終損失了3 758.83萬元。時任天津大學(xué)校長單平，為此被罷免了全國人大代表職務(wù)。新制度規(guī)定：“高等學(xué)校不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。”（第48條）

高等學(xué)校以實物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)當(dāng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。資產(chǎn)處置收入應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定實行收支兩條線管理。

（五）建立了共享共用制度

新《財務(wù)》要求“加強(qiáng)資產(chǎn)管理，按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)，建立資產(chǎn)共享、共用制度，提高資產(chǎn)使用效率”（第51條）。高校內(nèi)部應(yīng)結(jié)合學(xué)校發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，制定科學(xué)的設(shè)備采購規(guī)劃;從資產(chǎn)管理的制度設(shè)計方面要體現(xiàn)學(xué)校的統(tǒng)籌安排的職能，對共享共用予以指導(dǎo)協(xié)調(diào);對價值大、可共享程度高的設(shè)備建立責(zé)任中心，利用內(nèi)部結(jié)算價格全面核算成本和收益;對績效顯著的，要從收益分配、設(shè)備更新維護(hù)、間接費用補償?shù)确矫嬗枰灾С??！缎轮贫取穼匈Y產(chǎn)的管理一方面實施政府采購，從源頭上加強(qiáng)財政支出管理，提高財政資金的使用效益;另一方面借鑒企業(yè)財務(wù)管理理念，采取了對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)取得費用按期進(jìn)行攤銷等有效舉措，既能真正反映國有資產(chǎn)的真實價值，又能為管理者合理配置國有資產(chǎn)提供依據(jù)，提高國有資產(chǎn)回報率和保值增值率，真實還原高校的資產(chǎn)負(fù)債率。

四、負(fù)債管理方面更加注重風(fēng)險控制

新《財務(wù)》明確了借入款的定義，“借入款項是指高等學(xué)校向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的各類款項”（第53條），不包括非金融機(jī)構(gòu)及個人的借款。在負(fù)債類科目的比較中我們明顯的能看出“借入款項”科目的改革，在新《會計》中將“借入款項”進(jìn)一步地進(jìn)行劃分，這樣可以讓高校合理地安排自身的支出與還款。新《財務(wù)》明確了應(yīng)付及預(yù)收款的定義：“應(yīng)付及預(yù)收款項包括高等學(xué)校應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等款項?！保ǖ?3條）新《財務(wù)》引入了財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，這是負(fù)債管理最大的變化。針對高校負(fù)債規(guī)模日益龐大的現(xiàn)狀，高校新增銀行貸款，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。高校債務(wù)分四類：一是學(xué)校從會計主體之外借入的債務(wù);二是結(jié)算過程中形成的結(jié)算債務(wù);三是隱性債務(wù)，比如未確認(rèn)的工程欠款;四是或有債務(wù)，比如訴訟事項、合同違約金等。 四類債務(wù)均存在風(fēng)險，均應(yīng)納入財務(wù)風(fēng)險控制范圍。endprint

湖北省人民政府辦公廳印發(fā)《關(guān)于減輕我省地方高校債務(wù)負(fù)擔(dān)化解高校債務(wù)風(fēng)險的意見》（鄂政辦發(fā)[2011]79號）要求各高校采取積極有效措施，切實減輕高校債務(wù)負(fù)擔(dān)，有效化解高校債務(wù)風(fēng)險。具體就是要求高校內(nèi)部建立籌資風(fēng)險預(yù)警制度;建立預(yù)算償債基金;完善債務(wù)的內(nèi)部管理制度，持續(xù)評價制度設(shè)計缺陷;加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范運行缺陷風(fēng)險;關(guān)注現(xiàn)金流量的監(jiān)控等風(fēng)險防范措施。

五、財務(wù)監(jiān)督方面加強(qiáng)監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險

高校財務(wù)風(fēng)險是指高等院校在自身發(fā)展和日常運行過程中的分配、投資等財務(wù)活動，因受內(nèi)、外部環(huán)境的影響而造成損失的可能性。

隨著高等教育改革的不斷深化，高校作為法人實體擁有越來越多的自主權(quán)，教學(xué)、科研、后勤管理等不可避免地開始轉(zhuǎn)向市場化，高校面臨的競爭環(huán)境也日益激烈，高校財務(wù)風(fēng)險一般表現(xiàn)為資金來源風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、資本管理風(fēng)險三種類型。高校財務(wù)風(fēng)險可能使學(xué)校直接面臨資金瓶頸，導(dǎo)致學(xué)校因資金短缺而不能維持正常的運行，從而影響到學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

為了防范和化解財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)高校健康持續(xù)發(fā)展，需要高校建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，落實還款渠道和計劃，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)審批程序;強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，完善內(nèi)部控制制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，形成有效財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，形成事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合、內(nèi)部和外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，對財務(wù)運行的全過程實施監(jiān)督，并自覺依法接受主管部門和財政、審計部門的監(jiān)督。建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，有效防范財務(wù)風(fēng)險，推動我國高等教育事業(yè)的健康、有序發(fā)展，實現(xiàn)我國高校辦學(xué)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

六、結(jié)束語

自2014年國家財政部頒發(fā)了最新的《高等學(xué)校會計制度》以來，對2009年實施試行的高校會計制度進(jìn)行了深入變革，更加明確總會計師在財務(wù)管理方面的職責(zé)與職權(quán)，對固定和無形資產(chǎn)進(jìn)行了科學(xué)合理的統(tǒng)計和核算，加強(qiáng)了財務(wù)報表的規(guī)范化;更加注重負(fù)債管理方面的風(fēng)險的預(yù)測與控制，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督以便更好地防范化解風(fēng)險，形成了一整套健全的資產(chǎn)負(fù)債管理體系，為高等學(xué)校教育事業(yè)提供更有效的服務(wù)，方便高校更好地履行教書育人的職責(zé)。

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