陳媛婧

【摘 要】成本核算本身是具有著很強(qiáng)的綜合性的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，它對(duì)于強(qiáng)化我國(guó)的行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)核算有著十分重要的意義，當(dāng)前我國(guó)的行政事業(yè)單位正處于改革的關(guān)鍵階段，各項(xiàng)改革措施都在深入推進(jìn)的過(guò)程當(dāng)中，并且在很多的領(lǐng)域都取得了一些良好的成績(jī)，但是目前我國(guó)的行政部門(mén)對(duì)于成本控制的微觀管理方面仍然存在著諸多的問(wèn)題，諸如成本的居高不下、控制比較薄弱、效益相對(duì)低下以及管理不善等，這些都嚴(yán)重的影響了我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)于成本的控制。因此，制定一系列科學(xué)有效的相關(guān)措施，努力的加強(qiáng)對(duì)于成本的核算，從而為整個(gè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及未來(lái)的發(fā)展提供較為可靠的保障。本文從我國(guó)行政事業(yè)單位成本控制的實(shí)際狀況出發(fā)，通過(guò)對(duì)于成本控制所做的相關(guān)工作作為突破點(diǎn)，來(lái)探析我國(guó)行政事業(yè)單位在成本核算方面所存在的問(wèn)題，最后提出解決相關(guān)問(wèn)題的建議，希望能夠?qū)τ谑聵I(yè)單位更好的推進(jìn)成本核算起到一定的參考作用。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；成本核算；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

我國(guó)的行政事業(yè)單位普遍存在很多地方的費(fèi)用增長(zhǎng)速度甚至超過(guò)了財(cái)政收入乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度。由于費(fèi)用持續(xù)處于高位但是經(jīng)費(fèi)卻投入不足致使政府不堪重負(fù)。以往行政事業(yè)單位采用的核算體系都是只對(duì)于經(jīng)費(fèi)的支出進(jìn)行計(jì)算對(duì)于開(kāi)支的必要性和合理性卻沒(méi)有引起足夠的重視。由于行政事業(yè)單位本身是不用自己來(lái)籌措經(jīng)費(fèi)也不用承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，導(dǎo)致他們效益意識(shí)的淡化，甚至從根本上排斥成本核算。在此種狀況下，行政事業(yè)單位只是對(duì)政府下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)進(jìn)行支出數(shù)的計(jì)算，作為鄉(xiāng)政府申請(qǐng)預(yù)算的材料，已經(jīng)形成了“年初報(bào)預(yù)算，年終報(bào)決算，支出靠撥款，不足伸手要，成本不計(jì)算，經(jīng)濟(jì)效益無(wú)人管”的惡性循環(huán)，對(duì)各種資源造成了極大的浪費(fèi)。因此實(shí)行會(huì)計(jì)核算模式的改革并建成新的成本核算體系就成了當(dāng)務(wù)之急，也是目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)于事業(yè)單位進(jìn)行改革的需要，對(duì)于改革也具有十分深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位成本核算中存在的問(wèn)題

整體而言我國(guó)的行政事業(yè)單位成本核算存在著諸多的問(wèn)題，整理來(lái)看主要聚集在以下幾個(gè)方面：

1.缺乏成本核算的意識(shí)

截至目前，我國(guó)的行政事業(yè)單位仍秉承以追求政治業(yè)績(jī)?yōu)橹行?，在考核中唯一的?biāo)準(zhǔn)就是對(duì)干部以及員工的政治業(yè)績(jī)，對(duì)于其他的相關(guān)因素卻一直沒(méi)有引起足夠的重視。這種考核制度的長(zhǎng)期實(shí)行使得行政單位只注重于政治業(yè)績(jī)，對(duì)于成本核算等其他本應(yīng)該具有的基本意識(shí)卻極度缺乏，這無(wú)疑嚴(yán)重的阻礙了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理以及未來(lái)的發(fā)展。

2.成本核算制度尚不夠完善

目前我國(guó)行政事業(yè)單位的成本核算制度尚不夠完善，成本核算的管理模式還比較單一而且具有滯后性，相關(guān)的成本核算工作人員的成本核算意識(shí)也比較單薄，成本費(fèi)用的分?jǐn)傔^(guò)于隨意，成本核算的歸屬商業(yè)具有很大的不規(guī)范性，而且當(dāng)中人為的因素過(guò)多且缺乏較強(qiáng)的科學(xué)性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致了我國(guó)行政事業(yè)單位的成本核算不實(shí)，存在超前分配、過(guò)度分配以及虛假性的盈虧等諸多的問(wèn)題，這對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)無(wú)疑是非常不利的，對(duì)于經(jīng)營(yíng)效果的評(píng)估也缺乏足夠的科學(xué)性，成本控制也存在較大問(wèn)題。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系不夠完善

（1）資產(chǎn)核算方式上還存在一些漏洞

現(xiàn)行的資產(chǎn)核算方式中還存在著一些問(wèn)題亟需解決，其中反映在固定資產(chǎn)上的問(wèn)題最為集中。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算只能靠賬面原值來(lái)進(jìn)行核算，但是在折舊上卻缺乏相關(guān)的依據(jù)，往往只能靠提取修購(gòu)基金來(lái)確保行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。這說(shuō)明我國(guó)的行政事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)管理中沒(méi)有關(guān)于價(jià)值損耗的相關(guān)規(guī)定，容易引發(fā)以下問(wèn)題：①因?yàn)槌杀井?dāng)中沒(méi)有涵蓋有關(guān)折舊的費(fèi)用，致使成本核算的完整性上具有加大缺失。而成本核算的不完整主要是因?yàn)闆](méi)有固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，致使本應(yīng)獲取的收入被人為的降低以及因會(huì)計(jì)河段導(dǎo)致的行政事業(yè)單位成本虛增；②固定資產(chǎn)的凈值及賬面價(jià)值，會(huì)逐漸的隨著不斷延長(zhǎng)的使用時(shí)間，而使得價(jià)值背離的發(fā)生，固定資產(chǎn)的原值無(wú)法將固定資產(chǎn)的損耗加以如實(shí)反映，資產(chǎn)總量被虛增，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中所列支的凈資產(chǎn)指標(biāo)無(wú)法體現(xiàn)實(shí)際的資產(chǎn)情況。

（2）會(huì)計(jì)的核算方面也存在著一些漏洞

行政事業(yè)單位通常采用的會(huì)計(jì)核算制度為收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的收支業(yè)務(wù)則通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)政府部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，使用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于大型的行政事業(yè)單位的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況的具體體現(xiàn)的真實(shí)性具有不利的影響。在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的前提下，行政事業(yè)單位往往會(huì)存在會(huì)計(jì)年度內(nèi)不配比收支項(xiàng)目上的不良情況。比如，在行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)條目中，房屋修繕并不是每年都需要進(jìn)行的，在進(jìn)行房屋修繕的年度會(huì)出現(xiàn)支出增大的狀況，然后就勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年結(jié)余的下降，從而致使收支不配比的可能性增大。

二、對(duì)于行政事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的建議

1.增強(qiáng)成本核算的意識(shí)和水平

財(cái)務(wù)管理人員時(shí)行政事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的主體，因此財(cái)務(wù)管理人員的意識(shí)和能力的高低對(duì)于整個(gè)行政事業(yè)單位成本核算的質(zhì)量有直接影響。要想進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于成本的核算和控制就必須要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員的成本核算意識(shí)，提高對(duì)于成本核算工作的重視程度。應(yīng)該積極的組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本核算的相關(guān)培訓(xùn)和教育，使財(cái)務(wù)人員能夠身體力行的參與成本的核算的具體活動(dòng)當(dāng)中，以此來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理技能和業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)他們的基本道德水平和崗位責(zé)任意識(shí)，從而使之能夠更好的進(jìn)行成本核算工作的開(kāi)展。將日常工作的相關(guān)業(yè)務(wù)成績(jī)納入到對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的考評(píng)當(dāng)中，并且以此來(lái)作為獎(jiǎng)懲甚至?xí)x升的一個(gè)重要依據(jù)，從而達(dá)到激發(fā)工作人員工作的主動(dòng)性和積極性的作用。

2.做好基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)行政事業(yè)單位的成本核算最重要的加強(qiáng)制度建設(shè)，建立和完善對(duì)于資本的全額管理制度，并且按照單位的具體情況來(lái)制定資金占用、設(shè)備利用以及費(fèi)用開(kāi)支等項(xiàng)目的定額，并且給予嚴(yán)格的控制，如若超支則應(yīng)對(duì)超支原因進(jìn)行深入的分析，從最大限度的減少不必要的開(kāi)支；建立和完善對(duì)于財(cái)產(chǎn)和物資的盤(pán)存等級(jí)，用固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和在固定資產(chǎn)上張貼固定資產(chǎn)卡等方式進(jìn)行固定資產(chǎn)的登記等方式來(lái)保證固定值產(chǎn)登記工作的實(shí)施質(zhì)量；建立一系列的原始記錄，對(duì)于備查張波進(jìn)行分類(lèi)設(shè)置并且建立一整套科學(xué)、合理的成本核算流程，來(lái)達(dá)到規(guī)范事業(yè)單位成本核算的目的，建立完善成本轉(zhuǎn)移價(jià)格制度。

3.改革核算評(píng)價(jià)及核算指標(biāo)體系

目前我國(guó)行政事業(yè)單位的成本核算問(wèn)題正因事業(yè)單位的企業(yè)化運(yùn)作而開(kāi)始納入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇當(dāng)中。行政事業(yè)單位當(dāng)中，只用來(lái)體現(xiàn)資金來(lái)源的基金類(lèi)會(huì)計(jì)科目以及弱化資本的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)采用反映所有者權(quán)益類(lèi)的會(huì)計(jì)科目加以取代，真正的構(gòu)建以利潤(rùn)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，并且將多元化投資主體加以貫徹落實(shí)，真正的計(jì)算盈虧。由于行政事業(yè)單位的理財(cái)環(huán)境呈現(xiàn)出企業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)，所以，在深入改革體制以前，行政事業(yè)單位的主要資金來(lái)源仍然是政府撥款，但會(huì)計(jì)報(bào)表不需要將政府權(quán)益內(nèi)容全部體現(xiàn)出來(lái)，而是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身的主要財(cái)務(wù)責(zé)任，即社會(huì)監(jiān)督。而對(duì)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)當(dāng)盡快的將決策評(píng)價(jià)體系構(gòu)建起來(lái)，對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)加以重點(diǎn)考慮，實(shí)現(xiàn)核算評(píng)價(jià)及核算指標(biāo)體系的改革，以此為成本核算提供保障。

4.完善固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

通過(guò)對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位成本核算過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，要想更好的進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算就必須要調(diào)整固定資產(chǎn)的核算方法。相關(guān)制度明確的指出，應(yīng)當(dāng)在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置中增記固定基金和固定資產(chǎn)，同時(shí)將單位所購(gòu)置的固定資產(chǎn)全額在事業(yè)支出賬戶中詳細(xì)的加以記錄。目前實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度因?yàn)闀?huì)造成事業(yè)支出上的失調(diào)影響其可比性和真實(shí)性，因此，行政事業(yè)單位在成本核算中應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度的成功經(jīng)驗(yàn)，可經(jīng)由計(jì)提折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)固定基金的調(diào)整，將會(huì)計(jì)分錄更改為：借——“固定基金”計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，貸——累計(jì)折舊，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整以后，能夠更為直觀的體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的原凈值，并且有效的避免了虛增凈資產(chǎn)。

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