黃杰

【摘 要】隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅已經(jīng)成為我國目前稅務(wù)改革重點(diǎn)，這也是我國在稅收制度的重大突破性改革。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅措施，有助于解除企業(yè)中存在的增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)計(jì)算稅費(fèi)問題，可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅務(wù)政策的結(jié)構(gòu)調(diào)整都有著重大的意義。本文主要就大部分建筑企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行了分析，以及在國家進(jìn)行稅改背景下如對(duì)應(yīng)對(duì)的措施，以供有關(guān)人員參考。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；營(yíng)改增；應(yīng)對(duì)措施；稅收籌劃

早在2011年11份，我國財(cái)政部門和國家稅務(wù)總局就已經(jīng)聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下文簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)方案的相關(guān)通知。到2012年年初，“營(yíng)改增”方案在上海地區(qū)首先進(jìn)行試點(diǎn)。到12年7月份，國務(wù)常務(wù)會(huì)議上研究決定在全國范圍內(nèi)進(jìn)行擴(kuò)大營(yíng)改增的試點(diǎn)。下文簡(jiǎn)要介紹了營(yíng)改增的主要內(nèi)容、實(shí)施營(yíng)改增政策對(duì)建筑企業(yè)的影響，以及提出了企業(yè)該做的應(yīng)對(duì)措施和相關(guān)稅收籌劃建議，從而幫助建筑企業(yè)能夠順利度過政策的改革期。

一、營(yíng)改增改革的主要內(nèi)容

營(yíng)改增的主要內(nèi)容有：在進(jìn)行營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸、建筑、文化體育、現(xiàn)代化服務(wù)、郵電通信等行業(yè)，以及不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)在自稅制轉(zhuǎn)換的那天起，自動(dòng)將繳納營(yíng)業(yè)稅變成繳納增值稅。試點(diǎn)地區(qū)的納稅人以前享有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅的減免政策，在營(yíng)改增以后調(diào)整為增值稅免稅的政策；現(xiàn)在一般納稅人向營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的納稅人購買服務(wù)的話，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額；另外在試點(diǎn)地區(qū)的納稅人營(yíng)業(yè)稅差額的征稅政策，在試點(diǎn)期間依然可以延續(xù)，試點(diǎn)原歸屬地區(qū)在實(shí)施營(yíng)改增之后稅收的歸屬權(quán)不會(huì)改變。

二、營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

1.實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)擔(dān)率的影響

在部分地區(qū)實(shí)施營(yíng)改增政策以后，會(huì)對(duì)該地區(qū)的建筑企業(yè)的整體稅負(fù)擔(dān)率產(chǎn)生影響。第一，在企業(yè)建設(shè)初期投入的各種設(shè)備及建筑材料庫存、監(jiān)測(cè)儀器等固定資產(chǎn)的所產(chǎn)生增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以以分期付款的形式扣出，有利于促進(jìn)企業(yè)改善財(cái)務(wù)狀況，緩解企業(yè)誰去壓力，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；第二，實(shí)施營(yíng)改增政策后，在增值稅中有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)政策，提高了企業(yè)對(duì)自身建設(shè)的重視，促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)人才，對(duì)各項(xiàng)技術(shù)的研究深入，進(jìn)一步提高企業(yè)自身的科技含量，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；第三，在實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)到可以開具發(fā)票的供應(yīng)商那里購進(jìn)新的建筑材料、設(shè)備、辦公日常用品及其他的固定資產(chǎn)，這樣就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額，企業(yè)將人力資源承包給具有納稅人資格公司，也可以將人力資源的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而進(jìn)一步減少企業(yè)的投入成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)。

2.實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況的影響

目前我國建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍還是比較廣泛，對(duì)于材料及固定資產(chǎn)的投入比例相對(duì)較大，在實(shí)行營(yíng)改增政策后，建筑企業(yè)購進(jìn)材料及固定資產(chǎn)抵扣稅額，一定程度上減少了企業(yè)的成本，這給企業(yè)對(duì)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、加強(qiáng)設(shè)備更新、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)都提高能夠了好的條件。與此同時(shí)，在實(shí)施營(yíng)改增政策之前，部分建筑企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅政策，很難有效的減少企業(yè)成本、難以提高資金利用率，因此在面對(duì)相同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者時(shí)處于劣勢(shì)；營(yíng)改增政策后，這些企業(yè)在面對(duì)其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候，擁有統(tǒng)一的稅收制度從而可以享受更加公平的競(jìng)爭(zhēng)，增多企業(yè)贏得市場(chǎng)的機(jī)會(huì)，擴(kuò)大了企業(yè)的發(fā)展空間。在營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅不能進(jìn)行扣除，因此核算工作相對(duì)簡(jiǎn)單，在營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算工作增加了進(jìn)、項(xiàng)稅額等科目，也就增加了核算的難度。而習(xí)慣了之前營(yíng)業(yè)稅的工作人員可能對(duì)于增值稅發(fā)票的使用管理及增值稅如何報(bào)稅的問題還不太清楚，給企業(yè)帶來不良后果。

三、建筑企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的應(yīng)對(duì)措施

1.基于企業(yè)自身特點(diǎn)，做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備

營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)完善我國稅率制度、緩解企業(yè)負(fù)擔(dān)，以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要想順利度過政策的過渡期，享受其帶來的良好效果，就必須掌握建筑行業(yè)的自身特點(diǎn)，提早做好應(yīng)對(duì)政策過渡期的準(zhǔn)備；并且企業(yè)還要主動(dòng)地給政策的實(shí)施提供良好的環(huán)境，不予以阻撓，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的思想動(dòng)員，讓員工在行動(dòng)及思想上支持營(yíng)改增的落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，消除不利于政策實(shí)施的因素，以最好的企業(yè)面貌適應(yīng)新政策。

2.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)核算水平

在營(yíng)改增實(shí)施后，各建筑企業(yè)一定要轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、進(jìn)行精細(xì)化管理，保證建筑質(zhì)量的情況下最大程度降低成本。同時(shí)，企業(yè)必須通加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員相關(guān)知識(shí)進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)，或者重新聘請(qǐng)?jiān)鲋刀悩I(yè)務(wù)熟練的新財(cái)務(wù)人員，以便于準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項(xiàng)的稅額，熟練掌握增值稅的核算環(huán)節(jié)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算水平。

四、營(yíng)改增政策下企業(yè)的稅收籌劃建議

在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)的稅收籌劃空間變大，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)制定更好的稅收籌劃，以便于降低企業(yè)成本。企業(yè)要根據(jù)財(cái)務(wù)情況及時(shí)的調(diào)整報(bào)價(jià)，避免營(yíng)改增實(shí)施后稅務(wù)不減反增現(xiàn)象的出現(xiàn)。如果是營(yíng)改增政策還未出臺(tái)的地區(qū)，企業(yè)要采取的觀望態(tài)度，根據(jù)自身特點(diǎn)關(guān)注并調(diào)整報(bào)價(jià)，在營(yíng)改增實(shí)施的第一時(shí)間，吸取其他行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的優(yōu)點(diǎn)，根據(jù)政策的發(fā)展情況及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向。

五、結(jié)語

綜合所述，營(yíng)改增作為國家宏觀調(diào)控提出緩解企業(yè)稅務(wù)壓力的一項(xiàng)利國利民的改革措施，建筑企業(yè)要想提高在國家實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的過渡期中提高自身的企業(yè)效益，保證自己的建筑領(lǐng)域的地位，就必須提高企業(yè)自身建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，在引進(jìn)科學(xué)研究適應(yīng)國家新政策的同時(shí)更新設(shè)備及技術(shù)，提高企業(yè)的科學(xué)技術(shù)含量，進(jìn)一步適應(yīng)建筑業(yè)的發(fā)展市場(chǎng)，從而推動(dòng)我國的建筑業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)國家的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

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