高春榮

【摘 要】在提供就業(yè)以及科技創(chuàng)新等方面中小企業(yè)都在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有不可替代的地位，但中小企業(yè)普遍稅負(fù)較重，管理制度不夠完善，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。國(guó)家稅務(wù)總局2009年印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》后，給中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提供了一個(gè)明確的方向，中小企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)，積極梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，加強(qiáng)管理組織的形成，將信息溝通融入到實(shí)際工作中，以形成有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；點(diǎn)線(xiàn)面

一、中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

國(guó)家稅務(wù)總局2009年印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念概括為因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。

對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念有多種定義，有些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人沒(méi)有正確遵守稅收法律、法規(guī)，而對(duì)納稅人造成的利益損失，包括財(cái)務(wù)和聲譽(yù)；有的學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)，而付出代價(jià)的可能性。其實(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求是合規(guī)，即根據(jù)稅收法規(guī)的要求，正確計(jì)算和按時(shí)繳納稅款，避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要求企業(yè)在合規(guī)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施有效的前提下，充分利用稅務(wù)法規(guī)和稅收政策的明確的優(yōu)惠規(guī)定和未明確規(guī)定部分的時(shí)間差，避免多繳納稅款，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升。

中小企業(yè)是與所在同一行業(yè)的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。中小企業(yè)的特點(diǎn)是雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額都不大，在經(jīng)營(yíng)上多半是由投資者直接管理，在經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中往往是投資者說(shuō)了算，體現(xiàn)了較強(qiáng)的主觀性。從稅收負(fù)擔(dān)的角度看，中小企業(yè)承擔(dān)的高稅收負(fù)擔(dān)一直是各界議論的焦點(diǎn)，無(wú)論從名義稅負(fù)、宏觀稅負(fù)，還是實(shí)際稅負(fù)來(lái)看，中國(guó)中小企業(yè)稅負(fù)都偏重。過(guò)重的稅負(fù)不但增大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且降低了企業(yè)投資能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。而另一方面，中小企業(yè)自身對(duì)稅收負(fù)擔(dān)卻并沒(méi)有謀求合理規(guī)劃，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也缺乏主動(dòng)防范的意識(shí)，這更加劇了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)壓力。

二、如何把握中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)

在實(shí)際工作中，企業(yè)人員是否對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有清晰的認(rèn)識(shí)，直接關(guān)系到企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的結(jié)果。中小企業(yè)在招聘和設(shè)置相關(guān)財(cái)務(wù)人員崗位時(shí)，往往只求穩(wěn)妥踏實(shí)，忽略了財(cái)務(wù)人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，或者要求財(cái)務(wù)人員有豐富的財(cái)務(wù)核算經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)卻不重視，不審查，僅僅局限于確認(rèn)財(cái)務(wù)人員是否有操作稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)。而財(cái)務(wù)人員本身也認(rèn)為財(cái)務(wù)核算才是自己的本質(zhì)工作，在工作中重財(cái)務(wù)，輕稅務(wù)，對(duì)最新的稅務(wù)政策更新不及時(shí)，或者僅憑自己的理解片面解讀稅務(wù)政策，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)誤報(bào)、漏報(bào)，引起不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是一些企業(yè)管理人員，由于其本身對(duì)稅收制度的不了解及對(duì)稅收征管手段的誤解，片面認(rèn)為企業(yè)要想得到稅收優(yōu)惠，或者要解決與稅務(wù)局之間的分歧，一切取決于和稅務(wù)官員良好的私人關(guān)系，請(qǐng)客吃飯和桌下交易才是解決稅務(wù)爭(zhēng)議、爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。還有一些中小企業(yè)由于企業(yè)自身沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門(mén)和人員，記賬報(bào)稅全部依賴(lài)外部中介機(jī)構(gòu)，對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)的記賬結(jié)果幾乎不聞不問(wèn)，不對(duì)企業(yè)內(nèi)在結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)構(gòu)成做定期評(píng)估，當(dāng)稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)往往不知所以，處于被動(dòng)狀態(tài)。

筆者認(rèn)為，中小型企業(yè)相對(duì)而言業(yè)務(wù)內(nèi)容單一，業(yè)務(wù)構(gòu)成也相對(duì)簡(jiǎn)單，如果要從根本上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)先從企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍入手，了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，總結(jié)實(shí)際業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找出應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，再逐步確立企業(yè)本身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，從經(jīng)營(yíng)者和中層干部做起，積極普及稅務(wù)知識(shí)，保證企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中能夠把握住方向，將事后控制提前到事前控制及事中控制。中小企業(yè)如何總結(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)呢？

1.明確業(yè)務(wù)流程，建立工作手冊(cè)，梳理成熟業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)該首先總結(jié)歸納公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，清晰業(yè)務(wù)流程，根據(jù)業(yè)務(wù)流程建立相應(yīng)的工作手冊(cè)。工作手冊(cè)應(yīng)明確標(biāo)注財(cái)務(wù)處理及涉稅事項(xiàng)處理步驟，盡量做到處理程序手冊(cè)化，減少財(cái)務(wù)人員操作的人為隨意性或由于人員更替導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理前后不一致，不連貫，造成稅務(wù)處理失誤。

2.建立定期跨部門(mén)信息溝通機(jī)制，明晰新增業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在經(jīng)濟(jì)生活中，財(cái)務(wù)部門(mén)往往是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的后知后覺(jué)者，很多中小企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)缺少稅務(wù)知識(shí)，不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的稅務(wù)結(jié)果，再加上中小企業(yè)多半沒(méi)有法務(wù)部門(mén)，對(duì)合同的簽訂沒(méi)有事先控制審核，合同簽訂隨意，合同已經(jīng)簽訂或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生時(shí)，才將相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)交到財(cái)務(wù)部，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)奈接受既成事實(shí)，失去事先稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。企業(yè)應(yīng)該合理的選擇企業(yè)內(nèi)部信息流轉(zhuǎn)的途徑，定期召開(kāi)全公司各部門(mén)的溝通會(huì)，及時(shí)通報(bào)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和最新財(cái)稅動(dòng)向，形成有效的基礎(chǔ)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，力爭(zhēng)企業(yè)各部門(mén)管理人員在作出相關(guān)業(yè)務(wù)的決策時(shí)能夠結(jié)合稅務(wù)知識(shí)作出判斷，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施提前提早進(jìn)行。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，確保風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的及時(shí)正確識(shí)別

中小型企業(yè)往往對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)、明確的分工，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員肩負(fù)著財(cái)稅雙重業(yè)務(wù)。隨著我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不斷修訂和補(bǔ)充，會(huì)計(jì)處理越來(lái)越細(xì)致復(fù)雜，也導(dǎo)致其與稅務(wù)處理的差異逐漸加大。而稅務(wù)改革也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制下的重中之重，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)最新稅務(wù)政策把握的及時(shí)性和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。而現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)會(huì)計(jì)人員多半更重視實(shí)務(wù)操作，對(duì)稅收政策的把握往往流于形式，時(shí)間滯后，導(dǎo)致不能正確應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員定期開(kāi)展辦稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，支持財(cái)務(wù)人員形成良好的稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員多多學(xué)習(xí)了解稅務(wù)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，主動(dòng)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查重點(diǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制需要以稅收政策法規(guī)為基礎(chǔ)，企業(yè)在及時(shí)、全面收集稅收政策法規(guī)信息的同時(shí)，更應(yīng)該積極主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是在某些稅法界定模糊的業(yè)務(wù)和新生業(yè)務(wù)的稅收處理方面，事前能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可和指導(dǎo)，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要步驟之一。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的線(xiàn)——對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全局思考

對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，單一依靠財(cái)務(wù)部門(mén)的力量肯定不能達(dá)到理想的效果，公司的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息溝通管理架構(gòu)。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)以外的管理人員往往認(rèn)為，如果財(cái)務(wù)部門(mén)不能讓企業(yè)順利避開(kāi)稅務(wù)稽查，必定是財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有重視和稅務(wù)局的關(guān)系，將發(fā)生稅務(wù)稽查的原因簡(jiǎn)單歸結(jié)為財(cái)務(wù)部門(mén)平時(shí)的公關(guān)工作做的不夠，而對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的違法違規(guī)操作卻視而不見(jiàn)，聽(tīng)之任之。因此如何提高全體管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是否可以順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)職的稅務(wù)專(zhuān)員，定期將最新的稅務(wù)相關(guān)訊息，特別是與本企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息，以郵件等方式傳遞給全體管理人員，并定期向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出解釋說(shuō)明，確保企業(yè)的全體管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)在同一水平線(xiàn)。同時(shí)也要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展愿景，避免急功近利和短期經(jīng)濟(jì)行為，樹(shù)立遵法守法，合法經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，積極推進(jìn)稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)宣講，起到良好的表率作用。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的面——對(duì)基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全員意識(shí)普及

風(fēng)險(xiǎn)防范必定需要企業(yè)每個(gè)員工的積極參與，才能發(fā)揮最大的效果。在梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)之后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更應(yīng)該發(fā)揮企業(yè)人事激勵(lì)機(jī)制的作用，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的普及與職工技能培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，以簡(jiǎn)單易懂喜聞樂(lè)見(jiàn)的形式宣傳企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)則，提高企業(yè)全體員工對(duì)于基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，只有這樣，才能真正的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范由事后控制，提前到事前控制及事中控制。中小企業(yè)的人員一般學(xué)歷水平不高，普通員工對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)缺乏最基本的概念理解，覺(jué)得這類(lèi)高層次的問(wèn)題應(yīng)該是管理層的事情，與己無(wú)關(guān)，對(duì)基本稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)不愿意付出時(shí)間和精力。企業(yè)如何展開(kāi)全員培訓(xùn)，將死板的法律條文變成生動(dòng)易懂的學(xué)習(xí)案例灌輸給基層的企業(yè)員工，是能否成功將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范全面展開(kāi)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)該在普通員工考核機(jī)制中引入培訓(xùn)參與的內(nèi)容，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的日常培訓(xùn)與員工的工資績(jī)效考核制度結(jié)合起來(lái)，從制度上保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全員防范的面的形成，確保形成企業(yè)人人具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，人人積極參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范學(xué)習(xí)的局面。

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