姜迎

摘要：稅收會計與財務(wù)會計同屬于會計領(lǐng)域的分支，兩者之間有著一定的聯(lián)系，但是在會計制度與稅收制度不斷改革的過程中，兩種制度之間的分離也更加顯著。在這樣的背景下，會計收益與應(yīng)得稅之間的差異也越來越明顯，研究稅收會計與財務(wù)會計之間的差異，能夠更好的確立各項會計制度，對于會計工作的順利開展有著非?，F(xiàn)實的意義。

關(guān)鍵詞：稅收會計；財務(wù)會計；差異性

在國家經(jīng)濟急速發(fā)展的大前提下，我國會計制度與稅收制度也進(jìn)入了新一輪的革新，財務(wù)會計與稅收會計相分離的現(xiàn)象也隨之而來，宏觀上為了能夠穩(wěn)定國家稅收，同時實現(xiàn)社會中以經(jīng)濟個體存在的企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，明確稅收會計與財務(wù)會計之間的差異是非常必要的，具體分析如下。

1.基于宏觀角度對稅收會計與財務(wù)會計之間的差異分析

稅收與國家財政緊密相連，而財務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟密不可分，從整體上，基于宏觀視角來看，兩者之間的區(qū)別十分顯著，具體分析如下：

1.1稅收會計與財務(wù)會計在工作目標(biāo)方面的差異

首先稅收會計工作的本質(zhì)是為國家稅收工作服務(wù)，目標(biāo)是實現(xiàn)國家稅款征收的及時性，確保稅收數(shù)量，切實防止不法人士所進(jìn)行的偷稅、漏稅行為，對于國家稅款征收具有保障性作用。它是國家政府實行統(tǒng)治權(quán)利的一部分，是國家意志的反映。稅收會計工作者要從國家的角度思考問題，滿足國家政治權(quán)利需求，明確稅收范圍，工作發(fā)生的信息資料也是為國家稅收部門服務(wù)。而財務(wù)會計則是為了企業(yè)服務(wù)，目標(biāo)是確保會計計量的準(zhǔn)確性以及利益分配的公平性，同時要確保為企業(yè)相關(guān)部門以及其他信息使用者所提供的信息是可靠、客觀和全面的，進(jìn)而相關(guān)部門對企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果才會有所了解。另外，稅收資金的所有者是國家政府，稅務(wù)機關(guān)以及其他部門和個人是無權(quán)進(jìn)行使用和支配的，同時它也不需要償還，不需要周轉(zhuǎn)，不存在增值問題，所以稅收沒有成本與盈利、虧損的問題。相對的，會計核算的目的則是為了企業(yè)提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，實現(xiàn)對稅收活動的管理與控制。企業(yè)資金的所有者為企業(yè)，企業(yè)能夠?qū)@些資金進(jìn)行支配和使用，在經(jīng)營過程中，有效控制資金使用，合理進(jìn)行規(guī)劃，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提基礎(chǔ)，因此資金周轉(zhuǎn)與增值也成為了企業(yè)經(jīng)營中不可忽視的資金管理問題。這就要求會計人員能夠為提供有利的經(jīng)營信息，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟收益的不斷提升，財務(wù)會計必須要針對企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的成本進(jìn)行核算，同時獲得盈虧數(shù)據(jù)，企業(yè)根據(jù)這些數(shù)據(jù)制定更加完善經(jīng)濟活動策略，實現(xiàn)收入的增加。

1.2稅收會計與財務(wù)會計在原則方面的差異

稅收會計與財務(wù)會計除了以上兩個方面的差異之外，工作原則方面也存在很多不同。首先，稅務(wù)會計依據(jù)稅收核算原則，而財務(wù)會計則是要依據(jù)財務(wù)會計的工作程序和會計核算方法，并且需要將稅法作為大前提，在稅法的導(dǎo)向下開展各項工作。從這個方面也可以理解為稅法中包含了財務(wù)會計原則。財務(wù)會計工作所產(chǎn)生的財務(wù)信息以及相關(guān)的原則規(guī)范等，同樣也適用于稅務(wù)會計。其次，稅務(wù)會計與稅法之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，因此稅收原則理論和稅收立法原則對于財務(wù)會計原則也會帶來一定程度的影響。

1.2.1歷史成本原則的差異

在歷史成本方面，稅收原則是最為明確的，并且多年來在會計準(zhǔn)則對這一法則有所放棄的時候，稅法依舊恪守這一原則。那么如此堅持的原因在于稅款的征收屬于法律行為，而法律行為必須要對其合法性進(jìn)行判斷，歷史成本為稅收行為的合法性提供了依據(jù)和支持。如果從資產(chǎn)真實性反映的程度來看，歷史成本原則不及公允價值，但是在可靠性方面，歷史原則的優(yōu)勢突出，能夠為涉稅訴訟提供強有力的依據(jù)。財務(wù)會計則不同，會計準(zhǔn)則是為了實現(xiàn)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，需要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整事項。

1.2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的差異

在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面，財務(wù)會計是基于權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)之上的，而稅收會計則是立足于收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的基礎(chǔ)上，同時為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收保全、征收管理便利等目的，稅法會相應(yīng)的接受權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.3稅收會計與財務(wù)會計在信息處理時間和依據(jù)方面的差異

實際財務(wù)會計工作中，往往會遇到會計分期假設(shè)的問題。那么何為會計分期假設(shè)，具體來說它是企業(yè)在尋求經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展的過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)可以依據(jù)個人在某個階段內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，這種劃分的期間就叫做會計期間。企業(yè)具體劃分這些期間的時候，是自行決定的，依據(jù)企業(yè)自身的需要擁有自主權(quán)，依據(jù)劃分的原則進(jìn)行劃分。會計期間劃分的時間可以是相等的，也可以是不等的。企業(yè)進(jìn)行會計期間劃分可以有效提升信息處理的效率和質(zhì)量，同時決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間。通常情況下，企業(yè)會以12個月作為會計年度，我國在這個方面有相應(yīng)的規(guī)定，會計年度可以不與公歷年度一致。由此可見，企業(yè)進(jìn)行對外財務(wù)報表編制的時候，其時間間隔與會計期間有直接關(guān)系。那么稅收會計的實際工作中，稅法所要求和規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)必須要遵守。我國在進(jìn)行經(jīng)濟發(fā)展的過程中，稅收會計與財務(wù)會計相分離已經(jīng)成為了一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，更加具體的掌握兩者的區(qū)別，對于國家經(jīng)濟發(fā)展必然有所促進(jìn)。

2.基于微觀角度對稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異分析

宏觀視角下，稅務(wù)會計是為國家政府服務(wù)，而微觀視角下，稅務(wù)會計則是針對企業(yè)各項資產(chǎn)負(fù)債的核算與清查，是對企業(yè)的綜合經(jīng)濟活動情況的反映，是對企業(yè)服務(wù)，在這個前提下，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異也需要弄清楚，具體分析如下：

2.1計量屬性的選擇的差異

財務(wù)會計通常都是將歷史成本入賬，而計量通過重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值等方式進(jìn)行的，需要注意的是，不同計量之間屬性不同，其選擇也不盡相同，但最終目的都是為了要實現(xiàn)會計信息的可靠與安全。而與之相對的，稅務(wù)會計是依據(jù)稅法行事，在稅法所規(guī)定的以歷史成本為計價的方式下對后續(xù)的資產(chǎn)進(jìn)行計算和調(diào)整。

2.2謹(jǐn)慎性原則與實際發(fā)生原則的差異

財務(wù)會計秉持謹(jǐn)慎性原則，這是實現(xiàn)會計工作持續(xù)發(fā)展，確保會計信息真實可靠的基礎(chǔ)。企業(yè)中財務(wù)會計者要不斷致力于為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的研究上，而謹(jǐn)慎性原則在這個時候所彰顯出來得重要性更加明顯。比如，對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、對很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的事項計提預(yù)計負(fù)債等，這些都是為了實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，如實反映企業(yè)資產(chǎn)情況所進(jìn)行的。而稅務(wù)會計對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。主要是為了防止企業(yè)通過濫用謹(jǐn)慎性原則而產(chǎn)生的逃稅或避稅的行為。

2.3實質(zhì)重于形式原則與形式重于實質(zhì)原則的差異

財務(wù)會計是通過不同業(yè)務(wù)反映的真實信息來記賬，如對視同銷售的處理；而稅務(wù)會計更加注重“以票控稅”。最主要的是防止企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險。

3.結(jié)束語

我國在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，國家財政收入相關(guān)的各項制度都在不斷調(diào)整，而與國家財政密切相關(guān)的會計工作，其所面臨的革新問題也越來越多，其中稅收會計與財務(wù)會計的分離，是順應(yīng)國家經(jīng)濟發(fā)展趨勢的重要舉措，也是保障國家財政穩(wěn)定的關(guān)鍵。本文針對稅收會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別進(jìn)行了兩大方面的分析，希望可以為我國稅收的順利實現(xiàn)，以及各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有所助力。（作者單位：大連港股份有限公司 ）

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